Безвозмездное временное пользование для бюджетной организации. Что означает временное владение и пользование квартирой Документ о передаче имущества во временное пользование

Заключение договора по передаче конкретного объекта во временное пользование необходимо для согласованного соглашения на аренду/найм такого имущества. Заключаемый договор может иметь различный вид, что зависит от условий соглашения, типа самого имущества, сроков и других факторов. Чаще всего объектами такого соглашения является недвижимость, муниципальная или частная.

Содержание таких обязательств состоит из взаимных обязанностей и прав каждой из сторон. Это такие положения, как передача имущества пользователю владельцем, акт приёма такого имущества с указаниями его общего состояния, условия поддержания объекта назад наймодателю в надлежащем состоянии. Для договора возмездного типа обязательно указываются условия по оплате передаваемого объекта по временное пользование всем передаваемым имуществом.

В этой статье

Соглашение – основные характеристики

Обязательства этого типа можно отнести к предварительно согласованным всеми участниками, договорным, предполагающим не только права на пользование, но и права на владение, другие правомочия, которые не связаны с распоряжением. В состав соглашения входят нормы, соответствующие ст. 209 п. 2 ГК , пункты о том, что собственник имеет право передавать любое имущество, находящееся в его собственности, в пользование другим гражданам по собственному усмотрению, обременять его любым другим способом.

Согласно действующему законодательству, соглашение может заключаться в различных случаях, сами договора по временной передаче могут иметь следующий вид:

• договор аренды (безвозмездной, возмездной, а также проката, аренды объектов любого типа);
• найм любых жилых помещений, зданий (предоставляется частному лицу, бюджетному учреждению, организации);
• ссуда.

Что является предметом соглашения

Практически любой договор этого типа является возмездным (он предполагает какое-либо возмещение), взаимным, согласованными всеми участниками. Сторонами могут быть любые физические или юрлица, согласно ст. 608 арендодателем выступает лицо, которое имеет право передавать собственное имущество другому лицу на свое усмотрение.

Соглашение заключается на специальном бланке строгой отчетности, предметом выступают любые непотребляемые индивидуально-определенные вещи. При отсутствии в соглашении любых сведений, касающихся объекта договора, он будет считаться незаключенным, не имеющим силу.

Предмет договора о временном пользовании имущества должен содержать четкие определения предмета соглашения. В противном случае договор будет считаться незаключенным, несогласованным.

Предметом соглашения бывают практически все участки любого типа (к ним относятся обособленные от других природные объекты), сооружения любого типа, здания, недвижимое или движимое имущество, транспортные средства. Но есть ряд объектов, передача которых ограничивается, это изъятые из оборота предметы или имеющие существенные ограничения по передаче.

Договор найма для жилых помещений взаимный, согласованный, возмездный (предполагает соответствующую оплату), предполагающим наличие двух сторон – нанимателя и наймодателя. Заключать его имеют право юридические, физические лица, в состав соглашения входят наименование сторон, акт приема передачи, условия пользования, сроки, объем оплаты. Кроме того, в договоре указывается назначение, например, юрлица могут взять в аренду жилое помещение только для проживания в нем граждан, но не для ведения хозяйственной деятельности.

Предмет – это помещение для постоянного проживания, то есть изолированное помещение с надлежащими условиями. Такими объектами являются квартира, жилой индивидуальный дом, часть квартиры или дома. Такое условие соответствует ст. 673 п. 1 . Цена договора устанавливается существующими актами, она обязательно согласовывается сторонами. Такое соглашение заключается только в письменном виде, что и указано в ст. 674 ГК .

Такой договор может принимать один из следующих видов:

• коммерческий найм любого жилого объекта;
• социальный найм жилых помещений.

Есть еще одна разновидность таких договоров, предполагающие передачу предмета соглашения без назначения регулярной оплаты. Такое соглашение означает, что одна сторона передает любое имущество на строго указанный срок, но без назначения оплаты. Условия передачи – временное владение в строго определенный период и передача объекта назад ссудодателю в надлежащем виде. Для такого типа договоров используется следующее правовое регулирование:

• с. 36 (положения о ссуде);
• положения об аренде в той части, которая касается пользования, сроков, возобновления или продления договора.

Само соглашение является полностью безвозмездным, взаимны и консенсуальным, то есть оплата не начисляется, сам договор является договорным.

Предметом соглашения о временном пользовании любого имущества, кроме имеющего соответствующие ограничения, являются земельные участки, муниципальная, частная недвижимость, нежилые или жилые помещения, транспортные средства. В соглашении при передаче обязательно указываются все стороны, наименование объекта, условия соглашения и возврата имущества.

Как отразить в бухгалтерском учете казенного учреждения внутриведомственную передачу основного средства во временное пользование в учреждение того же ведомства? Какими документами должна быть оформлена передача во временное пользование?

Ответ

Бюджетная организация (ссудодатель) передает в безвозмездное временное пользование другой бюджетной организации (ссудополучателю) основные средства (здания, техника) по договору через Росимущество. Должен ли ссудополучатель ставить на баланс полученное имущество? Следует ли ссудополучателю проводить ежегодную инвентаризацию данного имущества, или же это обязанность ссудодателя?

По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (п. 1 ст. 689 ГК РФ).

При этом к договору безвозмездного пользования применяются соответствующие нормы и правила, предусмотренные для договора аренды (п. 2 ст. 689 ГК РФ).

В ст. 695 ГК РФ определено, что ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования.

Таким образом, имущество, переданное в безвозмездное пользование, остается собственностью ссудодателя. В данном случае не происходит выбытия объекта основных средств, а поэтому при передаче объектов основных средств или имущества в безвозмездное временное пользование данное имущество продолжает числиться на балансе собственника, на счете «Основные средства».

Вместе с этим ссудополучатель должен у себя в учете безвозмездно полученное во временной пользование основное средство или иное имущество отразить на забалансовом счете под тем же инвентарным номером, который был присвоен ему ссудодателем.

Теперь рассмотрим порядок проведения инвентаризации основных средств и иного имущества бюджетными организациями.

Инвентаризация - это периодическая проверка наличия имущества, его состояния и оценки.

Основными ее целями является выявление фактического наличия имущества и обязательств, сопоставление их фактического наличия с данными бухгалтерского учета, документальное подтверждение наличия имущества и обязательств, определение и оценка их состояния.

Инвентаризация имущества, финансовых активов и обязательств бюджетной организации проводится учреждением в соответствии с нормативными правовыми актами Минфина России (п. 7 Инструкции по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 10.02.2006 № 25н).

Порядок проведения инвентаризации регулируется Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина России от 13.06.95 № 49 (далее - Методические указания).

Инвентаризация проводится постоянно действующей инвентаризационной комиссией, на которую возложена обязанность по ее проведению и которая несет ответственность за достоверность ее результатов (п. 2.2. Методических указаний).

В п. 1.5 Методических указаний говорится о том, что инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года. Инвентаризации подлежит все имущество учреждения независимо от его местонахождения. Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и иные виды имущества, не принадлежащие организации на праве собственности, но числящиеся в бухгалтерском учете (например, находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

Инвентаризация производится по местонахождению имущества и по каждому материально-ответственному лицу.

По окончании инвентаризации инвентаризационной комиссией составляются инвентаризационные описи и акт. Для каждого объекта учета Приложением 2 к Инструкции по бюджетному учету и Приказом Минфина России от 23.09.2005 № 123н «Об утверждении форм регистров бюджетного учета» предусмотрены свои формы инвентаризационных описей. При этом на основное средство и иное имущество, находящееся на ответственном хранении или взятое в аренду, составляются отдельные описи в двух экземплярах. Один экземпляр такой описи необходимо направить собственнику данного имущества.

Следовательно, инвентаризацию безвозмездно полученного во временное пользование основного средства проводит ссудополучатель и направляет ссудодателю один экземпляр инвентаризационной описи данного имущества.

Консультационный центр «ЭЖ»

В некоторых случаях организации передают принадлежащее им имущество во временное пользование своим работникам. Порядок отражения таких операций в бухгалтерском учете зависит от цели передачи имущества: для личного использования работником или для выполнения им на дому прямых служебных обязанностей.

Имущество безвозмездно передано в личное пользование работнику

Работник может обратиться к администрации организации-работодателя с просьбой передать ему во временное личное пользование то или иное имущество. На основании представленного работником заявления руководство может принять решение о передаче ему имущества без взимания платы за использование.

В данном случае между работником и организацией может быть заключен договор ссуды (безвозмездного пользования). Этот вид договоров регулируется гл. 36 Гражданского кодекса РФ.

Договором ссуды признается соглашение сторон, в силу которого одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в котором она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (ст. 689 ГК РФ). Право собственности на переданную вещь сохраняется за ссудодателем. Поскольку договор ссуды – безвозмездный, никакой платы с работника, получившего вещь в пользование, не взимается.

Передавать имущество по договору ссуды (быть ссудодателем) может только его собственник или лица, уполномоченные законом или собственником. При этом ссудодатель обязан сообщить ссудополучателю о правах третьих лиц на данную вещь (сервитуте [ Сервитут – ограниченное право пользования чужим имуществом. ] , праве залога и т. п.), если таковые имеются.

Коммерческая организация не вправе передавать имущество в безвозмездное пользование своим учредителям (участникам), руководителям, членам органов управления или контроля (ст. 690 ГК РФ).

Договор ссуды не следует путать с договором займа. По договору ссуды могут быть переданы непотребляемые вещи, не теряющие своих натуральных свойств в процессе использования. Не могут быть ссужены деньги, сырье, продукты питания (потребляемые вещи). Денежные средства и вещи, определяемые родовыми признаками, передаются по договору займа. Договор безвозмездного пользования также следует отличать от договора безвозмездной передачи имущества, при котором к лицу, получившему вещь, переходит и право собственности на нее.

Договор безвозмездного пользования с работником необходимо заключить в письменной форме. К передаваемой в безвозмездное пользование вещи прилагаются относящиеся к ней документы (технический паспорт, инструкция по использованию и т. п.). Если документы не переданы, а имущество без них использовать нельзя, работник-ссудополучатель в соответствии со ст. 691 ГК РФ имеет право:

• настаивать на предоставлении необходимых документов;
• требовать расторжения договора и возмещения ему понесенного реального ущерба.

Если вещь, передаваемая в безвозмездное пользование, имеет какие-либо недостатки, ссудодателю следует предупредить об этом работника-ссудополучателя. Если работодатель умышленно или по неосторожности не сообщает о недостатках, он будет нести ответственность на основании норм ст. 693 ГК РФ.

Работник-ссудополучатель обязан поддерживать переданное ему имущество в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, нести все расходы по его содержанию (ст. 695 ГК РФ). Однако условия каждого конкретного договора могут предусматривать различное распределение обязанностей между ссудодателем и ссудополучателем.

Во многих случаях по договорам ссуды работникам передаются принадлежащие организации объекты основных средств (компьютеры, телефоны, мебель и т. п.). Поскольку ссудодатель сохраняет право собственности на переданное во временное пользование имущество, оно продолжает числиться у него на балансе. В бухгалтерском учете передача объекта основных средств по договору ссуды отражается записью:

Д-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Основные средства, переданные во временное пользование",

Поскольку передача вещей в безвозмездное пользование не является их реализацией, при проведении данной операции не возникает объектов налогообложения по налогу на прибыль и НДС.

По основным средствам организации, переданным по договору ссуды, продолжает начисляться амортизация, поскольку ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н, не предполагает возможности приостановления амортизации для таких случаев . Начисление амортизации по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Поскольку основные средства, передаваемые работникам в личное пользование по договору ссуды, используются не по прямому производственному назначению, амортизационные отчисления по ним не могут быть отнесены на счета учета затрат. Начисление амортизации отражается бухгалтерской записью:

К-т сч. 02 "Амортизация основных средств"

начислена амортизация основных средств, переданных по договору безвозмездного пользования.

Если договором ссуды предусмотрена возможность улучшения имущества за счет ссудодателя , то суммы, затраченные на улучшение (например, на модернизацию), не списываются единовременно на расходы, а увеличивают балансовую стоимость имущества и погашаются постепенно в процессе начисления амортизации.

Для целей налогообложения прибыли затраты, произведенные ссудодателем в соответствии с такими условиями договора, не могут быть включены в состав расходов, поскольку переданное ссудодателем имущество не участвует в его деятельности, направленной на извлечение дохода.

Поскольку организация, передавшая объект основных средств по договору ссуды, по-прежнему является его собственником, она включает его в налогооблагаемую базу налога на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Имущество передано работнику во временное пользование за плату

Передача имущества организации во временное пользование работнику за плату может быть оформлена договором аренды или договором проката.

Договоры аренды регулируются гл. 34 ГК РФ. По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Договор проката является одним из видов договоров аренды, он регулируется § 2 гл. 34 ГК РФ. Однако между этими видами договоров имеются заметные различия. Предоставление имущества в прокат является постоянной предпринимательской деятельностью, в то время как сдачей имущества в аренду организация может заниматься как на постоянной основе, так и эпизодически.

В соответствии с п. 3 ст. 626 ГК РФ договор проката – публичный договор. Условия публичного договора должны быть одинаковы для всех потребителей, за исключением случаев, когда законом и иными правовыми актами допускается предоставление льгот для отдельных категорий потребителей (ст. 426 ГК РФ). Поэтому работники организации, систематически предоставляющей имущество по договорам проката, заключают с ней договоры на общих основаниях, как обычные клиенты.

При заключении договора аренды организация может установить для своего работника особые условия.

Так же как и договор ссуды, договор аренды между организацией и работником, получающим имущество, должен быть составлен в письменном виде (п. 1 ст. 609 ГК РФ). Основные средства, передаваемые в аренду, должны быть снабжены всей необходимой документацией к ним (техпаспортом, сертификатом качества и пр.).

Передача объекта основных средств арендатору по договору аренды отражается в бухгалтерском учете организации записью:

Д-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Основные средства, переданные в аренду",

К-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Собственные основные средства".

Если организация предоставляет имущество в аренду (в прокат) на постоянной основе, учет имущества, предназначенного для сдачи в аренду (в прокат), может вестись на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". К счету могут быть открыты субсчета по отдельным видам материальных ценностей, принимаемых к учету по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение.

Передача имущества в аренду (прокат) отражается записью:

Д-т сч. 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсч. "Имущество, переданное в аренду (в прокат)",

К-т сч. 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсч. "Имущество, находящееся на складе".

Передача имущества в аренду (в прокат) не является его реализацией, поэтому при проведении данной операции не возникает объектов налогообложения по налогу на прибыль и НДС. Объектом налогообложения является арендная плата (плата за прокат), вносимая работником. Организация, передавшая объект основных средств в аренду (в прокат), является его собственником и включает его в налогооблагаемую базу налога на имущество.

Если сдача имущества в аренду физическим лицам не является основным видом деятельности организации, то в бухгалтерском учете полученная за использование имущества плата включается в состав операционных доходов (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н). При этом составляются следующие записи:

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие доходы"

начислена арендная плата;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие расходы",

на сумму начисленного НДС.

Амортизация по основным средствам, передаваемым по договору аренды, начисляется в общем порядке. Расходы, связанные с предоставлением во временное пользование активов организации, включаются в состав операционных (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н) и также отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

В случае, когда сдача имущества в аренду (в прокат) относится к основному виду деятельности организации, полученный доход следует отражать в составе доходов от обычных видов деятельности на счете 90 "Продажи". Расходы, связанные с этой деятельностью, подлежат отражению на счетах учета затрат. Производятся записи:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты по договорам аренды с работниками организации",

К-т сч. 90 "Продажи", субсч. "Выручка"

начислена арендная плата;

Д-т сч. 50 "Касса", 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты по договорам аренды с работниками организации"

отражена сумма полученной арендной платы;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. "Налог на добавленную стоимость",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

отражена сумма начисленного НДС.

В целях налогового учета доходы, полученные организацией от сдачи имущества в аренду работникам (независимо от того, является ли данная деятельность основной), включаются в налогооблагаемую базу в полном объеме. Суммы начисленной амортизации основных средств учитываются в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Имущество передано работнику для исполнения им своих служебных обязанностей

На многих предприятиях трудятся работники-надомники. Это могут быть, например, инвалиды, принятые на работу в связи с исполнением требований законодательных актов о квотировании рабочих мест для граждан, особо нуждающихся в социальной защите.

Для выполнения непосредственных служебных обязанностей работникам-надомникам зачастую необходимо различное оборудование (например, телефон-факс, компьютер и т. п.). В связи с тем, что передача оборудования надомному работнику необходима для производственных целей, то бухгалтерский учет этих объектов основных средств не отличается от учета иных основных средств производственного назначения, используемых в организации.

Передача объекта основных средств работнику отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Основные средства, переданные надомному работнику",

К-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Собственные основные средства".

Начисление амортизации по переданному оборудованию происходит в общеустановленном порядке. Сумма амортизационных отчислений относится на счета учета затрат. В бухгалтерском учете делается запись:

Д-т сч. 20 "Основное производство", др. счетов учета затрат,

К-т сч. 02 "Амортизация основных средств", субсч. "Амортизация основных средств, переданных надомным работникам"

начислена амортизация на переданное оборудование.

Расходы по ремонту и обслуживанию переданного надомным работникам оборудования включаются в себестоимость продукции, а расходы на модернизацию – относятся на увеличение стоимости объекта основных средств (п. 14 ПБУ 6/01

Мы договорились с поставщиком на поставку оборудования, до исполнения поставки поставщик предоставил нам аналогичное оборудование во временное пользование по нашему гарантийному письму. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете оборудование, полученное во временное пользование и какими первичными документами оформить приемку и последующий возврат оборудования?

По договору безвозмездного пользования имуществом организация может бесплатно использовать имущество, принадлежащее другому лицу (п.1 ст.689 ГК РФ). Факт получения (возврата) имущества необходимо оформить документом в произвольной форме, так как унифицированного бланка для этого не предусмотрено. Полученное имущество отражают за балансом в оценке, зафиксированной в договоре. Специального счета для отражения безвозмездно полученного имущества Планом счетов не предусмотрено. Поэтому организация вправе либо самостоятельно открыть новый забалансовый счет, закрепив его в рабочем Плане счетов, либо использовать забалансовый счет для учета арендованных основных средств. Бесплатное пользование чужим имуществом является безвозмездно полученным имущественным правом, которое в целях расчета налога на прибыль признается внереализационным доходом ссудополучателя. При расчете налога на прибыль этот доход нужно отразить исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества (п.8 ст.250 НК РФ).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

По договору безвозмездного пользования (ссуды) организация может бесплатно использовать имущество, принадлежащее другому лицу (организации, гражданину, публично-правовому образованию) (п. 1 ст. 689 ГК РФ).*

Внимание: организация не вправе безвозмездно использовать имущество, полученное от коммерческой организации, учредителем (участником, акционером) которой она является, или управлением, контролем которой она занимается (п. 2 ст. 690 ГК РФ).

Договор безвозмездного пользования имеет сходство с договором аренды. В частности, к договору ссуды применяются некоторые положения главы 34 «Аренда» Гражданского кодекса РФ (п. 2 ст. 689 ГК РФ). Подробнее об этом см. таблицу.

Передача имущества по договору ссуды происходит два раза:

Первый – когда ссудополучатель получает имущество в пользование от ссудодателя;
второй – при возврате имущества ссудодателю, то есть после прекращения действия договора ссуды.

Документальное оформление

Факт получения (возврата) имущества оформите документом в произвольной форме, так как унифицированного бланка для этого не предусмотрено. Главное, чтобы он содержал все обязательные реквизиты, перечисленные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Например, при получении имущества составьте акт приема-передачи имущества в безвозмездное пользование. Такой порядок следует из части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.*

На полученное основное средство можно открыть отдельную инвентарную карточку формы № ОС-6, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. При этом для учета полученного имущества можно использовать инвентарные номера, присвоенные ему самим ссудодателем. Об этом сказано в пункте 14Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н. (Несмотря на то что данное правило применяется при получении имущества в аренду, его можно (но, не обязательно) применять для организации учета и при получении имущества в ссуду, так как эти сделки во многом схожи.)

Имущество, полученное в безвозмездное пользование, отразите за балансом. Специального счета для отражения безвозмездно полученного имущества Планом счетов не предусмотрено. Поэтому организация вправе:

Либо самостоятельно открыть новый забалансовый счет, закрепив его в рабочем Плане счетов. Например, это может быть счет 012 «Имущество, полученное в безвозмездное пользование»;
либо использовать забалансовый счет для учета арендованных основных средств – 001 «Арендованные основные средства», так как договор аренды и договор безвозмездного пользования во многом схожи.*

Бухучет: получение имущества

При получении имущества сделайте проводку:

Дебет 001 (012)
– получено имущество по договору ссуды.

Возврат имущества отразите следующим образом:

Кредит 001 (012)
– возвращено имущество ссудодателю.

Такой порядок следует из пункта 21 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, Инструкции к плану счетов, пункта 4 ПБУ 1/2008 и подтверждается письмом Минфина РФ от 23 марта 2001 г. № 04-02-05/3/11.

Стоимость полученного в безвозмездное пользование имущества указывайте в оценке, зафиксированной в договоре. Об этом сказано в Инструкции к плану счетов. (Несмотря на то, что данное правило применяется при получении имущества в аренду, его можно (но, не обязательно) применять для организации учета и при получении имущества в ссуду, так как эти сделки во многом схожи.)

Ссудополучатель не начисляет амортизацию по полученному в безвозмездное пользование имуществу. При необходимости это продолжает делать собственник активов – ссудодатель. Это следует из пункта 49 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.*

Бухучет: расходы на содержание имущества

Обязанность по поддержанию имущества в исправном состоянии (включая проведение текущего и капитального ремонта) возлагается на ссудополучателя, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования (ст. 695 ГК РФ). Затраты по поддержанию имущества в исправном состоянии являются расходами по обычным видам деятельности. В бухучете такие расходы отразите проводками:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 10 (60, 69, 70, 76...)
– отражены расходы по поддержанию в исправном состоянии имущества, полученного в безвозмездное пользование.

Это следует из пунктов 5, 7, 11 и 16 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов.

Пример отражения в бухучете поступления, содержания и возврата имущества, полученного в безвозмездное пользование

В июле ЗАО «Альфа» получило в безвозмездное пользование помещение. По договору ссуды помещение оценено в 1 000 000 руб. Расходы по его содержанию возложены на «Альфу».

В том же месяце «Альфа» произвела текущий ремонт помещения. Расходы на ремонт составили 100 000 руб., в том числе:

Услуги сторонней организации по осуществлению ремонта – 35 400 руб. (в т. ч. НДС – 5400 руб.);
стоимость собственных материалов, использованных при ремонте, – 51 980 руб.

В сентябре договор был расторгнут по желанию «Альфы».

Бухгалтер «Альфы» для учета безвозмездно полученного имущества использует счет 001 «Арендованные основные средства».

Операции по получению и проведению ремонта бухгалтер отразил следующим образом.

Дебет 001
– 1 000 000 руб. – получено помещение по договору ссуды;

Дебет 26 Кредит 60
– 30 000 руб. – отражена стоимость услуг сторонней организации, выполняющей ремонт помещения;

Дебет 26 Кредит 10
– 51 980 руб. – списаны материалы на ремонт помещения;

Дебет 19 Кредит 60
– 5400 руб. – отражен входной НДС с услуг сторонней организации.

В сентябре:

Кредит 001
– 1 000 000 руб. – возвращено помещение, полученное по договору ссуды.

Бухучет: неотделимые и отделимые улучшения

Неотделимые и отделимые улучшения в безвозмездно используемое имущество в бухучете и при налогообложении отражайте по аналогии с улучшениями арендованного имущества. Это связано с тем, что в гражданском законодательстве к ним применяются единые правила (п. 2 ст. 689 и п. 1, 3 ст. 623 ГК РФ). Поэтому отражать их в учете следует единообразно. Например, стоимость улучшений, остающихся в собственности ссудополучателя и относящихся к объектам основных средств, в бухучете погашайте путем начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). Подробнее об этом см. Как арендатору отразить в бухучете и при налогообложении расходы на неотделимые улучшения арендованного имущества и Как арендатору отразить в бухучете и при налогообложении расходы на отделимые улучшения арендованного имущества.

ОСНО: налог на прибыль

Бесплатное пользование чужим имуществом является безвозмездно полученным имущественным правом, которое в целях расчета налога на прибыль признается внереализационным доходом ссудополучателя.

При расчете налога на прибыль этот доход нужно отразить исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества. Такой порядок установлен пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 12 мая 2012 г. № 03-03-06/1/243, от 19 апреля 2010 г. № 03-03-06/4/43.*

Внимание: если арендатор не отражает в бухучете задолженность перед арендодателем и не перечисляет платежи по договору аренды, инспекторы могут решить, что имуществом пользуются безвозмездно. Тогда стоимость арендной платы проверяющие включат во внереализационные доходы на основании пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

При методе начисления доход признавайте в течение всего периода пользования имуществом на конец каждого отчетного периода (месяца, квартала) (п. 1 ст. 271 НК РФ).

При кассовом методе датой получения дохода в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом является дата передачи имущества в безвозмездное пользование (например, дата составления акта приема-передачи). Это следует из пункта 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

У некоммерческой организации экономическая выгода от полученного права безвозмездного пользования не облагается налогом на прибыль, если ей передается государственное (муниципальное) имущество, необходимое для осуществления уставной деятельности. Такие имущественные права признаются целевыми поступлениями, которые при расчете налога на прибыль не учитываются. Об этом сказано в подпункте 16 пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 26 марта 2010 г. № 03-03-06/4/34 и от 19 марта 2010 г. № 03-03-06/4/24.

Расходов в виде стоимости имущества, полученного в безвозмездное пользование, ссудополучатель не несет. Право собственности на полученное имущество к нему не переходит. Это следует из пункта 1 статьи 689 Гражданского кодекса РФ. Поэтому, в частности, амортизацию по основным средствам, полученным в безвозмездное пользование, ссудополучатель начислять не вправе (п. 3 ст. 256 НК РФ).

Расходы, связанные с получением, содержанием и использованием имущества, можно учесть при расчете налога на прибыль, если обязанность их нести возложена на ссудополучателя договором и (или) законом, то есть если они экономически обоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ). Это касается, например, расходов по поддержанию имущества в исправном состоянии (включая проведение текущего и капитального ремонта) (ст. 695 ГК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 24 июля 2008 г. № 03-03-06/2/91 и от 4 апреля 2007 г. № 03-03-06/4/37. Подробнее о том, как отразить стоимость ремонта основного средства, полученного в безвозмездное пользование в налоговом и бухгалтерском учете, см. Как учесть при налогообложении расходы на ремонт основных средств.

Затраты, связанные с содержанием и использованием имущества непроизводственного назначения, при расчете налога на прибыль не учитывайте. Связано это с тем, что расходы, которые уменьшают налоговую базу, должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Также не учитывайте затраты, связанные с возмещением ссудодателю налогов. Объясняется это тем, что доход можно уменьшить только на сумму налогов, которые налогоплательщик платит за себя (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, письма УФНС России по г. Москве от 9 января 2008 г. № 18-11/000184 и от 20 августа 2007 г. № 20-05/078880.2).

При методе начисления затраты, связанные с содержанием и использованием имущества, полученного в безвозмездное пользование, учтите в том периоде, к которому они относятся (абз. 1 п. 1 ст. 272 НК РФ).

При кассовом методе расходы, связанные с содержанием и использованием такого имущества, признайте после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

ОСНО: НДС

Суммы входного НДС со стоимости услуг сторонних исполнителей (например, по транспортировке имущества), либо со стоимости материалов, купленных и использованных в ремонте имущества, примите к вычету в общем порядке(подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

При получении в безвозмездное пользование государственного (муниципального) имущества ссудополучатель в отдельных случаях должен исполнить обязанности налогового агента по НДС. Подробнее об этом см. Кто должен выполнять обязанности налогового агента по НДС.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении имущества, полученного в безвозмездное пользование. Организация применяет общую систему налогообложения

ЗАО «Альфа» получило в безвозмездное пользование помещение стоимостью 1 000 000 руб. Помещение используется в предпринимательской деятельности. По данным независимого оценщика, аренда аналогичного помещения стоит 10 000 руб. в месяц (без НДС).

«Альфа» рассчитывает налог на прибыль методом начисления ежемесячно.

Бухгалтер «Альфы» для учета безвозмездно полученного имущества использует забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства». Получение помещения в безвозмездное пользование бухгалтер отразил так:

Дебет 001
– 1 000 000 руб. – принято к учету помещение, полученное по договору безвозмездного пользования.

При расчете налога на прибыль «Альфа» ежемесячно включает в состав внереализационных доходов рыночную стоимость безвозмездного пользования имуществом в размере 10 000 руб.

Поскольку в бухучете этот доход не признается, бухгалтер организации ежемесячно делает проводку:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 2000 руб. (10 000 руб. ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство, возникшее в связи с признанием в налоговом учете дохода, не учитываемого в бухучете.

С.В. Разгулин

Заместитель директора департамента налоговой

И таможенно-тарифной политики Минфина России