Ндс в кудир отдельной строкой. Определение и расшифровка кудир. Кудир: образцы заполнения

Прописка
12.12.2023

Финансисты согласились, что при «упрощенке» суммы «входного» НДС являются самостоятельным видом расходов, а счета-фактуры для их признания не нужны (Письмо Минфина России от 8 сентября 2014 г. № 03-11-06/2/44863).

Нововведения

Федеральный закон от 21 июля 2014 г. № 238-ФЗ внес в налоговые правила, касающиеся НДС, ряд нововведений. В частности, по письменному согласию сторон сделки налогоплательщики могут не составлять счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) лицам, не являющимся плательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика.

Согласно пункту 1 статьи 3 Закона № 238-ФЗ, данная поправка вступила в силу с 1 октября 2014 года.

Она означает, что налогоплательщики получают право не выставлять счета-фактуры покупателям на «упрощенке», «вмененке», других спецрежимах, а также тем клиентам, которые освобождены от НДС на основании статьи 145 Налогового кодекса РФ. Безусловно, эта поправка выгодна налогоплательщикам, так как уменьшает документооборот.

Учитывая, что такое право потенциально предоставлено всем налогоплательщикам, но требует согласования с покупателями (заказчиками), решать данный вопрос единолично, например, закрепив такое положение в своей налоговой учетной политике, продавец, являющийся плательщиком НДС, не вправе. Для этого требуется прописать условие о том, что продавец (исполнитель) не выдает покупателю (заказчику) счет-фактуру, в договоре или дополнительном соглашении к нему. Например, текст такой оговорки может выглядеть так: «Поставщик не выдает Покупателю счет-фактуру на отгруженные по договору товары в связи с тем, что Покупатель применяет упрощенную систему налогообложения (подп. 1 п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ)».

Для большинства покупателей из оговоренной в Законе № 238-ФЗ категории такое договорное условие никаких проблем не создает. Однако покупатели на «упрощенке» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» задумались и проявили обоснованную осторожность. Это связано с возможными проблемами с учетом ими в составе налоговых расходов НДС без счета-фактуры как подтверждающего такой расход документа.

Как отражать НДС в расходах

В письме от 8 сентября 2014 г. № 03-11-06/2/44863 Минфин России утверждает, что суммы «входного» НДС по оплаченным товарам (работам, услугам) в книге учета доходов и расходов необходимо отражать отдельной строкой. В обоснование своего вывода чиновники приводят следующие аргументы:

1) в перечне расходов суммы НДС представлены отдельной позицией (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ)(При «упрощенке» расходы принимаются после их оплаты);

2) Порядком заполнения книги учета доходов и расходов установлено, что в графе 5налогоплательщик отражает расходы, указанные в статье 346.16 Налогового кодекса РФ. Подчеркнем: эта позиция министерства не нова. Она представлена в письмах Минфина России от 18 января 2010 г. № 03-11-11/03 и от 2 декабря 2009 г. № 03-11-06/2/256. Но налогоплательщикам она не всегда удобна. Ведь основой налогового учета является (п. 1 ст. 54 Налогового кодекса РФ). А значит, в проводках придется сначала обособлять «входной» НДС на счете «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», а лишь затем включать его в стоимость товаров, работ, услуг (подп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Контраргументы

Между тем финансисты не «дочитали» пункт 2.5 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов до конца. В нем сообщается, что правила признания и учета расходов при определении налоговой базы устанавливаются в том числе пунктами 2 и 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. В свою очередь второй абзац пункта 2 гласит: расходы, указанные в подпунктах 5, 9-21 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль статьями 254, 264, 265 Налогового кодекса РФ. В этом перечне подпункт 8 не представлен. То есть специального порядка для НДС законодатель не предусмотрел. Теперь представим себе плательщика налога на прибыль, применяющего освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС на основании статьи 145 Налогового кодекса РФ. Такая компания включает НДС в стоимость товаров, работ, услуг как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. В этом случае налог попадет в расходы вслед за стоимостью товаров, работ, услуг, в связи с приобретением которых он был предъявлен. К тому же оплатить ценности без НДС невозможно. В отношении объектов основных средств и нематериальных активов действует аналогичный порядок: невозмещаемые налоги учитываются в их стоимости.

Итак, глава 25 Налогового кодекса РФ не запрещает включать НДС в расходы одновременно с ценой товаров, работ, услуг, не содержащей этого налога. А даже предписывает это делать субъектам, не уплачивающим НДС.

Пример

Турфирма «Караван» (на «упрощенке») в сентябре 2014 года приобрела, оплатила и ввела в эксплуатацию охранную систему. Ее стоимость - 118 000 руб., включая НДС. В этой связи сделал проводки:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 118 000 руб. - оплачена система поставщику;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
- 118 000 руб. - приобретена система;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
- 118 000 руб. - включена охранная система в состав основных средств.

В книге учета доходов и расходов бухгалтер отразит расходы двумя равными суммами по 59 000 руб. (118 000 руб. : 2) на конец каждого из кварталов отчетного года: 30 сентября и 31 декабря 2014 года. (Расходы на покупку основных средств принимаются при «упрощенке» равными долями в течение года).

Выбирая ту или иную «несанкционированную» учетную политику, бухгалтер прежде всего беспокоится, не повлечет ли она неблагоприятных последствий. Но таковых за необособление НДС в записях книги доходов и расходов не предусмотрено. Так что решение о порядке отражения НДС в книге учета доходов и расходов - элемент вашей учетной политики в целях налогообложения. Главное требование, чтобы она не повлекла занижения налоговой базы.

Без счета-фактуры можно обойтись

До сих пор контролирующие органы утверждали, что счета-фактуры для подтверждения расходов в суммах НДС необходимы. Эта позиция представлена в письмах Минфина России от 24 сентября 2008 г. № 03-11-04/2/147, УФНС России по г. Москве от 28 июня 2006 г. № 18-11/3/56398@, УМНС России по г. Москве от 13 января 2004 г. № 21-09/01610. В первом из них подчеркивается, что счета-фактуры должны не просто наличествовать, а еще и быть заполнены с соблюдением необходимых правил. Правда, ФАС Московского округа в постановлении от 11 апреля 2011 г. № КА-А40/2163-11пришел к противоположному выводу - субъекту «упрощенки» для подтверждения расходов счета-фактуры не требуются. Минрегион России (письмо от 8 октября 2010 г. № 10463-08/ИП-05) считает, что счета-фактуры не только относятся к первичным документам, но и подтверждают уплату НДС при покупке строительных материалов и использовании строительных машин и механизмов. К счастью, это ведомство не уполномочено давать разъяснения в сфере налогового законодательства. Поэтому его разъяснения можно игнорировать.

На самом деле первичным учетным документом не является.

Во-первых, назначение счета-фактуры исчерпывающим образом определено в пункте 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ. При этом проводка о вычете НДС делается на основании записи в книге покупок. В ее отсутствие счет-фактура не поможет.

А во-вторых, в формулировке статьи 120 Налогового кодекса РФ законодатель разграничил первичные документы и счета-фактуры: отсутствие первичных документов и отсутствие счетов-фактур образует самостоятельные составы налогового правонарушения. Субъект «упрощенки» должен хранить выданные ему счета-фактуры на общих основаниях (письмо Минфина России от 30 марта 2012 г. № 03-11-11/104). Но с 1 октября 2014 года у него появилась возможность уклониться от такой обязанности. Изменения, внесенные в статью 169 Налогового кодекса РФ, нанесли по этой позиции удар. Минфин России (письмо от 8 сентября 2014 г. № 03-11-06/2/44863) был вынужден согласиться, что без счетов-фактур можно обойтись. Правда, чиновники предупреждают: отсутствие счетов-фактур допустимо лишь при наличии письменного согласия сторон сделки. А вот зачем они нужны, если согласия нет, не разъясняется.

Важно запомнить

По договоренности с продавцом в адрес турфирмы-покупателя, которая применяет «упрощенку», счета-фактуры могут не выставляться. Тем не менее турфирма сможет списать «входной» НДС на расходы.

Согласно статье 346.24 НК РФ упрощенцы обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН. Форма Книги и Порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н (далее - книга учета доходов и расходов, Порядок № 135н). В пункте 2.5 Порядка № 135н предусмотрено, что в графе 5 упрощенец отражает расходы, указанные в статье 346.16 НК РФ. О том как отражать НДС в Книге КУДиР читайте далее.

Как отражать НДС по приобретенным товарам в Книге учета

Упрощенцы заполняя Книгу учета доходов и расходов должны указать в графе 5 отдельной строкой стоимость товаров, подлежащих включению в состав расходов, и, соответственно, отдельной строкой сумму налога на добавленную стоимость (письмо Минфина России от 02.12.2009 № 03-11-06/2/256).

Согласно подпункту 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении налоговой базы по УСН учитывают расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам).

На основании подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, те кто платит единый налог с разницы между доходами и расходами вправе уменьшить полученные доходы на расходы в виде НДС по оплаченным товарам (работам, услугам).

Подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ установлено, что расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитывают при определении налоговой базы по мере реализации указанных товаров. Поэтому суммы НДС по товарам, приобретенным для дальнейшей реализации, учитывают по мере реализации таких товаров.

Первичным документом, на основании которого компания отражает этот расход в книге учета доходов и расходов, является счет-фактура. Но с 1 октября 2014 года продавец вправе не выставлять счет-фактуру покупателю на упрощенке. Если стороны согласовали такой порядок в письменном виде (п. 3 ст. 1 и п. 1 ст. 3 Федерального закона от 21.07.2014 № 238-ФЗ).

В этом случае, по мнению Минфина России, основанием для отражения в книге учета доходов и расходов затрат в виде предъявленных продавцом сумм НДС будут следующие документы (письма от 05.09.2014 № 03-11-06/2/44783 и от 08.09.2014 № 03-11-06/2/44863):

  • платежно-расчетные документы;
  • кассовые чеки;
  • бланки строгой отчетности, которые заполнены в установленном порядке.

Главное, чтобы в указанных документах сумма предъявленного налога была выделена отдельной строкой.

КУДИР - это книга учета доходов и расходов, которую должны вести все организации и ИП на (ст. 346.24 НК РФ). Заверять книгу в налоговой инспекции не требуется, однако при любых вопросах к годовой декларации налоговики могут запросить книгу учета для более тщательной проверки. Ошибки в КУДИР или ее отсутствие - повод для штрафа в размере минимум 10 тысяч рублей (ст. 120 НК РФ и ст. 15.11 КоАП).

КУДИР ведется по форме, утвержденной приказом Минфина РФ от 22.10.2012 г. № 135н. КУДИР для ИП на УСН - основной документ налогового учета. Организации-упрощенцы, кроме налогового учета в КУДИР, ведут еще и обязательный бухучет. Свою налоговую базу по упрощенному налогу налогоплательщики определяют на основании КУДИР, поэтому если вы совмещаете несколько налоговых режимов, то нужно вести учет доходов и расходов по УСН отдельно от другого налогового режима.

Общие правила оформления и заполнения КУДИР следующие:

  • для каждого налогового периода (то есть календарного года) - новая КУДИР;
  • записи в книге ведутся нарастающим итогом в хронологическом порядке;
  • КУДИР заполняется кассовым методом, то есть учитывается только реальное движение денег в кассе или на расчетном счету. Если вы только отгрузили товары покупателю, но не получили оплату - это еще не признается доходом для кассового метода учета. Аналогичные правила действуют и для расходов;
  • КУДИР ведется на компьютере, в специальной бухгалтерской программе или от руки;
  • суммы вносятся в книгу в рублях и копейках;
  • электронная КУДИР по окончании налогового периода распечатывается;
  • распечатанная электронная КУДИР или рукописная бумажная должна быть пронумерована, прошнурована, скреплена подписью руководителя или самого ИП и печатью (при ее наличии);
  • в рукописной КУДИР ошибки исправляют так: зачеркивают неверную запись, рядом пишут правильную формулировку, заверяя ее должностью, ФИО и подписью ответственного лица, фиксируют дату внесения исправления.

КУДИР состоит из 4 разделов плюс титульный лист. В I разделе книги налогоплательщик указывает доходы и расходы, во II разделе - расходы на покупку ОС и НМА, III раздел включает в себя убытки прошлых лет, на которые можно уменьшить текущий налог, IV раздел посвящен расходам, которые уменьшают сумму налога. II-III раздел должны заполнять только при УСН Доходы минус расходы, а IV раздел предназначен только для УСН Доходы. Рассмотрим подробнее, как вести КУДИР при УСН 15% и 6%.

Обратите внимание, что изменения в КУДИР, утвержденные приказом Минфина России от 07.12.16 № 227н, начинают действовать только с 1 января 2018 года. В 2017 книга доходов заполняется точно так же, как и в прошлом году.

Заполнение КУДИР при УСН Доходы

Поскольку налогоплательщик на УСН Доходы учитывает только свои доходы, то в I разделе КУДИР он будет отражать лишь поступления на расчетный счет или в кассу. При этом в качестве дохода для определения налоговой базы учитывают не любые полученные денежные средства. Согласно ст. 346.15 НК РФ упрощенец учитывает в качестве доходов свою выручку и внереализационные доходы - сдачу имущества в аренду и прочие доходы из ст. 250 НК РФ. Перечень же доходов, которые нельзя учесть на УСН, приводится в статьях 224, 251, 284 НК РФ.

Этот перечень длинный, большая часть доходов весьма специфические. Укажем наиболее характерные для повседневной деятельности большинства бизнесменов: нельзя считать доходом получаемые из ФСС деньги для возмещения затрат на детские пособия и больничные для сотрудников, возврат авансов или любых излишне уплаченных сумм, суммы полученных кредитов или возврат ссуды, которую выдала сама организация.

У ИП еще больше нюансов при налоговом учете доходов, полученных в рамках упрощенной системы. Предприниматель не учитывает в КУДИР по УСН свой доход в качестве зарплаты по найму, пополнение кассы собственного предприятия. Продажа имущества, не используемого в предпринимательской деятельности (например, машины или квартиры) при расчете налогооблагаемой базы в доход тоже не включается.

Как вести КУДИР при УСН 6%? Поступления доходов отражаются путем регистрации ПКО, платежного поручения или выписки банка. Если выручка сдается по БСО, то на несколько бланков можно сделать один приходный ордер, но при условии, что бланки были выписаны в течение одного рабочего дня. Если же нужно отразить в КУДИР возврат денег покупателю, то такую сумму нужно вписать в графу «доходы» со знаком минус.

Еще один нюанс заполнения КУДИР по УСН доходы - заполнение раздела IV. Поскольку на УСН Доходы налогоплательщик может уменьшить сумму налога на страховые взносы, то размер этих взносов должен быть отражен в IV разделе КУДИР. В книге указывается сведения о платежном документе, период уплаты взносов, категория взносов и их размер. Предприниматели в этом разделе указывают не только взносы за работников, но и на собственное пенсионное и медицинское страхование. По итогам каждого квартала, а также полугодия, 9 месяцев и календарного года подводятся итоги.

Пример заполнения КУДИР на УСН Доходы 6%

ИП Кузнецов И. М. 11.01.2016 г. купил сырье для производства булочек на 230 000 рублей и реализовал 100 булочек по цене 20 рублей за штуку. Одну булочку покупатель вернул предпринимателю из-за нарушенной упаковки. Кроме того, ИП Кузнецов получил аванс от покупателя в размере 10 000 рублей. У Кузнецова работает один кондитер, зарплата которого 30 000 рублей. За январь 2016 года Кузнецов заплатил страховые взносы за работника - 9 000 рублей.

Вот как выглядит на этом примере образец заполнения КУДИР для ИП на УСН 6%.

Заполнение КУДИР при УСН Доходы минус расходы

Доходы в КУДИР отражаются одинаково, независимо от выбранного варианта УСН. А вот расходы отражаются в разделе I только при УСН Доходы минус расходы. Перечень расходов, которые можно учитывать в КУДИР, есть в приложении 2 к приказу Минфина РФ от 22.10.2012 г. №135н и в ст. 346.16 НК РФ. Поскольку расходы уменьшают налоговую базу по УСН, налоговики тщательно проверяют траты компании и регулярно выпускают письма и разъяснения: какие расходы можно принять к учету, а какие - нельзя. Общий принцип таков - расходы можно принять только если они экономически обоснованы, документально подтверждены и принесут налогоплательщику доход.

Плательщик УСН может учесть при расчете единого налога материальные расходы, затраты на оплату труда и обязательное социальное страхование сотрудников и некоторые другие расходы. У каждой перечисленной категории затрат есть свои особенности, например, расходы на покупку товаров попадают в КУДИР только после того, как они непосредственно попали на склад, были оплачены поставщику и проданы покупателю. Страховые взносы за работников при УСН Доходы минус расходы не уменьшают сам рассчитанный налог, а включаются в налогооблагаемую базу в качестве расходов в полном размере.

Обратите внимание, что личные расходы индивидуального предпринимателя на УСН Доходы минус расходы, прямо не связанные с получением прибыли, нельзя вносить в КУДИР.

Пример заполнения КУДИР при УСН Доходы минус расходы

Рассмотрим на примере, как заполнять КУДИР для ИП на УСН 15%. Данные о доходах и расходах ИП Кузнецова И.М. возьмем из предыдущего примера. Плюс к этому Кузнецов заплатил в январе авансом арендную плату за помещение пекарни - 100 000 рублей за февраль-март 2016 года. Аванс по аренде в КУДИР включается не на дату перечисления денег, а на дату выполнения встречного обязательства, то есть подписания акта об оказании услуг аренды на последний день марта 2016 года.

В этом примере образец заполнения КУДИР для ИП на УСН 15% будет выглядеть следующим образом.

Здравствуйте, Елена.

Хотелось бы отметить, что в настоящее время при применении ИП УСН, учет доходов и расходов осуществляется в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н, подлежащие применению с 1 января 2013 года (в приведенном Вами Письме Минфина России от 18.01.2010 N 03-11-11/03 указывается устаревшая форма КУДиР, имейте это в виду).

В соответствии с п. 2.5 Порядка заполнения КУДиР (утв. Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н), в графе 5 налогоплательщик отражает расходы, указанные в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ.

Таким образом, как Вы сами и указывали, налогоплательщик при заполнении КУДиР должен указать в графе 5 отдельной строкой стоимость товаров, подлежащих включению в состав расходов, и, соответственно, отдельной строкой сумму НДС.

Думаю, будет полезной для Вас следующая информация.

Затраты на приобретение сырья и материалов признаются в расходах после их фактической оплаты (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ), т.е. стоимость сырья и материалов включается в расходы единовременно после их оприходования на склад и оплаты поставщику .

При этом факт списания данного сырья и материалов в производство для учета затрат в целях налогообложения значения не имеет (Письма Минфина России от 07.12.2012 N 03-11-11/366, от 06.12.2011 N 03-11-11/305).

Отдельно остановимся на порядке учета сумм «входного» НДС, относящихся к приобретенным материалам (сырью).

Согласно пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФсуммы налога на добавленную стоимость, уплаченные «упрощенцем» при приобретении материалов, учитываются при определении налоговой базы отдельно от стоимости самих материалов .

Соответственно,при заполнении книги учета доходов и расходов налогоплательщик должен указать в ней отдельной строкой стоимость материалов, списанных в производство (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), и отдельной строкой сумму налога на добавленную стоимость, относящуюся к стоимости этих материалов (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Раньше, когда материалы учитывались в расходах только по мере их списания в производство, налоговики утверждали, что «входной» НДС, относящийся к материалам, учитывается в расходах только в части, относящейся к стоимости оплаченных и списанных в производство материалов (Письма Минфина России от 28.09.2007 N 03-11-04/2/239, от 21.12.2006 N 03-11-04/2/286).

С 2009 г. материалы учитываются в расходах сразу после их оприходования и оплаты (независимо от факта списания в производство), поэтому и суммы НДС, уплаченные при приобретении этих материалов, списываются на расходы сразу в полной сумме (в том периоде, когда материалы оплачены и оприходованы на склад).

Пример 4.8. Организация, применяющая УСН, в январе 2013 г. оплатила поставщику партию материалов на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Материалы поступили от поставщика на склад организации в феврале 2013 г.

В данном случае в феврале 2013 г. организация включает в состав расходов (отражает в книге учета доходов и расходов) стоимость приобретенных материалов в сумме 100 000 руб. и НДС по приобретенным материалам в сумме 18 000 руб.

Также является информативным следующее.

Есть еще одинвид расходов, который напрямую связан с приобретением товаров для перепродажи . Это суммы НДС, уплачиваемые поставщикам . Они учитываются в составе расходов отдельно от стоимости товаров на основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (отражаются в книге учета доходов и расходов отдельной строкой - Письмо Минфина России от 02.12.2009 N 03-11-06/2/256).

Однако, хотя «входной» НДС и является самостоятельным расходом , Минфин России считает, что суммы НДС, уплаченные поставщикам при приобретении товаров, должны включаться в расходы в сумме, пропорциональной стоимости товаров, учтенных в расходах (см., например, Письма от 24.09.2012 N 03-11-06/2/128, от 15.02.2007 N 03-11-05/32).

Пример 4.17. Организация в феврале 2013 г. оплатила поставщику и получила от него партию товара на сумму 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.).

В феврале 2013 г. покупателям реализована часть товаров. Стоимость их приобретения - 35 000 руб. (без НДС). Эту сумму организация включает в расходы в феврале 2012 г.

Следуя позиции Минфина, организация может учесть в расходах в феврале только часть уплаченной поставщику суммы НДС, относящуюся к реализованным товарам.

Сумма НДС, приходящаяся на стоимость реализованных товаров, составит 6300 руб. (35 000 руб. x 18%).

Именно эту сумму НДС и можно включить в расходы в феврале 2012 г.

(более подробно см.: Крутякова Т.Л. Упрощенка: доходы минус расходы. М.: АйСи Групп, 2013. 232 с.)

С уважением и пожеланием успехов в Ваших делах.

Согласно пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ НДС относится к расходам компании на УСН и его учет определяется характером приобретаемых товаров

Налогоплательщики, применяющие упрощенный налоговый режим, часто задаются вопросом - как учитывать НДС, ведь главой 26.2 Налогового кодекса РФ им разрешено не уплачивать этот вид налога. Исключение составляют таможенный НДС и НДС налогового агента. На практике трудности возникают в момент необходимости учета входного налога на добавленную стоимость, поскольку он, в соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, относится к расходам компании на УСН и его налоговый учет определяется характером приобретаемых товаров (работ, услуг).

Грамотно вести налоговый учет в компании поможет удобная и функциональная программа для УСН «Бухсофт: Упрощенная система».

Входной НДС по ОС и НМА

Согласно положениям пункта 3 статьи 346.16 НК РФ, затраты по основным средствам и нематериальным активам, и соответственно, входной НДС с них должны признаваться в налоговом учете одинаковыми долями с даты введения объекта ОС в эксплуатацию либо включения в учет нематериальных активов. При этом основные средства, требующие госрегистрации, нужно учитывать в издержках с момента подтверждения прав на них при подаче документов на регистрацию.

Чтобы учесть суммы входного НДС в данном случае нужно, чтобы ситуации отвечали регламентам подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ, а именно:

  • ОС и НМА используются только в целях осуществления деятельности компании;
  • ОС и НМА обязаны быть полностью оплаченными.

Входной НДС по материалам

Согласно регламентам подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 и подпункта 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ списать в расходы входной НДС по материалам можно одновременно со списанием стоимости данных материалов в понесенные затраты.

Для учета входного НДС при этом нужно, чтобы материалы были полностью оплачены и оприходованы.

НДС по приобретенным товарам

Исходя из положений подпункта 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ, следует, что затраты, понесенные на покупку товаров, следует относить в учете к расходам по мере их реализации. Для учета входного НДС по товарам действовать следует по определенному алгоритму: следить за их реализацией и только после перепродажи списывать в расходы, учитывая стоимость самого товара. На практике бухгалтеры иногда действуют по-другому: отражают в учете списание сумм НДС после полной оплаты и оприходованная товара. Такой подход с большой вероятностью может стать причиной разногласий с налоговыми контролерами.

Учет НДС в КУДиР при УСН

Главой 26.2 Налогового кодекса РФ налог на добавленную стоимость в перечне издержек отнесен к самостоятельному расходу. Поэтому упрощенцы, ведя учет в книге учета доходов и расходов, должны выносить НДС в отдельные строки. В графе 2 регистра указанной первичкой для учета НДС могут выступать платежные поручения, акты выполненных работ, товарные накладные. Стоит отметить, что ранее Минфин РФ настоятельно рекомендовал для признания в расходах НДС указывать в регистре и реквизиты выставленных счетов-фактур (письмо от 24.09.2008 № 03-11-04/2/147). После внесения изменений в статью 169 Налогового кодекса РФ, чиновники изменили свою позицию (письмо от 08.09.2014 № 03-11-06/2/44863) и согласились, что счета-фактуры необязательны для целей признания расходов по НДС с одним условием - наличие письменного согласия обеих сторон сделки.

В любом случае, счета-фактуры к первичной документации не относятся, а их отсутствие образует самостоятельный от отсутствия первички состав правонарушения при ведении налогового учета.

Подведем итоги

Применяя упрощенку, компании довольно часто сталкиваются с необходимостью учета в затратах НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), ОС и НМА, а также материалам. Для каждого вида этих объектов есть своя специфика признания в расходах. Также для учета входного НДС в затратах важным моментом является принятие объекта к учету и его полная оплата. Исключение составляют приобретаемые под реализацию товары - их признание в расходах и соответственно признание входного НДС, производятся по мере перепродажи.