Меню ≡ ╳

Приобретение (покупка) товаров через подотчетных лиц. Приобретение материалов через подотчетное лицо Правовые основы приобретения товаров через подотчетное лицо

Ипотека

06.07.2019

Тема: Покупка товара через подотчётное лицо

1.Покупка товара через подотчётное лицо с предъявлением товарной накладной 3

2.Назначение корпоративной системы «Галактика». Назовите ее отличительные особенности 7

Список использованных ресурсов 11

1.Покупка товара через подотчётное лицо с предъявлением товарной накладной.

Помимо непосредственного поступления товарно-материальных ценностей от поставщиков (транспортных организаций) материальные ценности могут закупаться, а затем сдаваться на склад организации подотчетными лицами. В последнем случае оформление поступления материальных ценностей производится на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета, чеки магазинов, квитанции к приходному кассовому ордеру - при покупке у другой организации за наличный расчет, акт или справка о покупке на рынке или у населения), которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица.

Оплата приобретения материальных ценностей через подотчетных лиц за наличный расчет относится к хозяйственным и прочим расходам организации.

Персональный состав работников, имеющих право получать наличные денежные средства под отчет на хозяйственные и прочие расходы, утверждается приказом руководителя организации. В приказе указываются сведения о работниках организации (должность, фамилия, имя, отчество, табельный номер и т. п.), максимальном размере наличных денежных средств, которые может получать каждый работник под отчет и др.

Чтобы при приобретении товаров или услуг сотрудник мог действовать от имени организации необходимо выдать ему доверенность. Ее можно выписать по форме №М‑2 или №М‑2а (утверждены постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. №71а). В соответствии с п.1 ст.185 ГК РФ доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами.

Не обязательно выдавать доверенность подотчетному лицу, для того чтобы он выступал от имени организации. Законодательство не содержит такого требования. Однако если не выдать доверенность сотруднику, у организации могут возникнуть проблемы с получением счета-фактуры. Именно этот документ служит основанием для вычета НДС по приобретенным через сотрудника товарам (работам, услугам) (п. 1 ст.172 НК РФ).

Можно выдать подотчетному лицу доверенность в произвольной форме. Использовать доверенность в произвольной форме можно, если сотруднику поручено подписать акт о приемке услуг или работ для организации (например, он едет на консультацию к юристу). Это объясняется тем, что форма №М‑2 используется только при получении материальных ценностей (п. 3 указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. №71а). При этом доверенность в произвольной форме должна содержать ряд обязательных реквизитов - дату оформления, подпись руководителя и печать организации (п. 5 ст. 185 ГК РФ).

Подотчетному лицу, приобретающему товары за наличный расчет по доверенности, поставщиком должна быть выписана товарная накладная (форма N ТОРГ-12, утверждена Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132). .

Выдача наличных денежных средств под отчет оформляется документом «Расходный кассовый ордер». В документе указывается вид операции «Выдача денежных средств подотчётнику».

Возврат неиспользованных денежных средств в кассу проводится документом «Приходный кассовый ордер» с установленным видом операции «Возврат денежных средств подотчётником». В документе указывается сумма возврата, касса, подотчетное лицо, документ, по которому были выданы денежные средства.

Последовательность действий для покупки товара через подотчётное лицо в 1С:

Создать документ «Поступление товаров и услуг» с видом операции «Закупка через подотчетное лицо».
На основании документа «Поступление товаров и услуг» создать документ «Авансовый отчет».
На основании документа «Поступление товаров и услуг» создать документ «Возврат товаров поставщику».
Создать документ «Приходный кассовый ордер» с видом операции «Возврат от подотчётника». При заполнении поля «Статья ДДС» создать статью движения денежных средств, например, «Возврат от подотчётника». Излишек ДС в размере 1000 руб. подставится в документ автоматически.
Создать документ «Приходный кассовый ордер» с видом операции «Возврат денежных средств от поставщика». При заполнении поля «Статья ДДС» создать статью движения денежных средств, например, «Возврат от поставщика».
Отчеты товары на складах, расчеты с поставщиками.

Если подотчетному лицу выдана доверенность на получение товара от имени организации, то подотчётник приобретает товар от имени организации по цене, определенной в соглашении. Если подотчетному лицу доверенность не выдана, то товар он приобретает по розничной цене, поле «Соглашение» в документе «Поступление товаров и услуг» не заполняется.

При представлении авансового отчета на его лицевой стороне сотрудник указывает свою фамилию и инициалы, профессию (должность), назначение аванса и т.д. А также отразить все расходы, произведенные им (заполняет графы 1-6). Полученные оправдательные документы сотрудник прикладывает к авансовому отчету и нумерует в порядке их записи в отчете.

При проведении авансового отчета формируются бухгалтерские записи по дебету счетов, указанных в табличной части документа (в том числе счета учета НДС по приобретенным ценностям), и кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», соответствующих субсчетов (если отчет в рублях - то субсчета 71.01 «Расчеты с подотчетными лицами», если в иностранной валюте - то субсчета 71.02 «Расчеты с подотчетными лицами (в валюте)») .

При поступлении авансового отчета необходимо заполнить в нем расписку о том, что отчет принят к проверке, и передать ее сотруднику.

Помимо платежных документов к авансовому отчету сотрудник должен приложить документы, подтверждающие покупку. Например, это могут быть товарные чеки, накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг) и т.д.

2.Назначение корпоративной системы «Галактика». Назовите ее отличительные особенности.

Система Галактика ERP изначально является интегрированной системой, в которой большое количество пользователей, работников предприятия, одновременно выполняют служебные функции на автоматизированных рабочих местах (АРМ), соединенных в сеть и использующих единую базу данных. Галактика ERP поддерживает современные стандарты и концепции автоматизации управления (MRPII, ERP, BI, Интернет технологии).

В системе реализованы как функции автоматизации учета хозяйственной деятельности, так и множество управленческих функций. Функции автоматизации управления в системе Галактика ERP сгруппированы в, так называемые, контуры управления.

Основные контуры:

Контур оперативного управления (Контур логистики). Отвечает за планирование, учет и контроль материальных потоков (заказы, договоры, снабжение, сбыт, склады, дебиторы-кредиторы, производственная логистика).
Финансовый контур - это бухгалтерский и налоговый учет, финансовое планирование (бюджетирование), платежный календарь, финансовый анализ и консолидация для корпоративных структур.
Контур управления производством - это техническая подготовка производства, производственное планирование (планирование производства), учет материалов в производстве (производственная логистика), контроллинг, управление ремонтами и корпоративное планирование производства.
Контур управления персоналом - это кадры и заработная плата.
Контур управления клиентами - это учет клиентов и рекламы.
Административный контур - это управление проектами и управление документооборотом.
Контур управления предприятием - информационная система руководителей, которая агрегирует оперативные данные и предоставляет их удобную визуализацию с использованием технологии светофоров, выполняет функции системы поддержки принятия решений (ППР). Используется платформа RA.NET.
Контур отраслевых решений - это модули: розничная торговля, управление транспортом, управление строительством, давальческое сырье, учет спецодежды, сервисное обслуживание, консигнация, претензии и иски и др.
Контур системного администрирования - предназначен для специалистов АСУП. Реализует функции: разграничения прав доступа к базе данных и функциям системы, сохранения целостности БД, модификации самой системы (отчетов, меню (интерфейсов), алгоритмов), интеграции с внешними ситемами и другие системные функции.

Отличительные особенности.

Соответствие концепции ERP и стандарту MRP-II . Широкий функционал для стратегического планирования и оперативного управления деятельностью предприятия: управление финансами, производством, материальными ресурсами, человеческим капиталом.

Поддержка национальных и международных стандартов финансовой отчетности . Бухгалтерский учет и формирование финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства стран СНГ, Международных стандартов финансовой отчетности - International Accounting Standard (МСФО - IAS) и Общепринятых учетных принципов - General Accepted Accounting Principles (US GAAP).

Гибкая адаптация к изменениям условий бизнеса . Продуктивное использование тысячами предприятий ведущих отраслей экономики стран СНГ. Система позволяет эффективно управлять - вне зависимости от спадов и подъемов экономики и внутренних изменений на предприятии.

Быстрое и простое создание отчетов различной структуры и формы . Современные инструменты для создания различных видов отчетов в системе Галактика ERP позволяют оперативно получать необходимую отчетность в соответствии с принятыми на предприятии стандартами и правилами.

Открытость для интеграции с любым программным обеспечением . Поддержка открытых стандартов разработки (XML, COM, ActiveX, ODBC) дает возможность интеграции с любым специализированным программным обеспечением, а также замены компонентов и подсистем Галактики ERP собственными разработками заказчиков. Это позволяет создать на предприятии единое информационное пространство для решения управленческих задач любого уровня и устранить дублирование информации.

Организация удаленного доступа к системе без дополнительных расходов, в том числе с использованием каналов с низкой пропускной способностью. Специалисты предприятия-заказчика могут воспользоваться всеми преимуществами единого информационного пространства и реализовывать управленческие процессы независимо от географического расположения подразделений и филиалов предприятия.

Филиальность. Ведение учета нескольких юридических лиц в одной базе данных позволяет холдинговой компании и/или группе компаний вести централизованное администрирование баз данных юридических лиц, применять единые каталоги нормативно- справочной информации, гибко управлять доступом к учетным данным группы и отдельных юридических лиц, получать консолидированные данные по холдингу/группе компаний.

Масштабируемость . Предприятие-заказчик, в зависимости от потребностей, получает возможность построения и использования любой конфигурации системы Галактика ERP, с максимальным сохранением прежних инвестиций в ИТ. При внедрении системы нет необходимости закупки оборудования «на вырост».

Возможность быстрого внедрения . Апробированные технологии развертывания проектов автоматизации способствуют тому, что внедрение системы проходит в сжатые сроки, с фиксированным бюджетом и минимальными для предприятия рисками. Это позволяет предприятиям-заказчикам быстро окупить затраты на ИТ.

Защита конфиденциальной информации . Комплекс средств защиты информации, встроенный в систему Галактика ERP, полностью соответствует руководящим документам, что подтверждено сертификатом ФСТЭК России.

Соответствие международному стандарту качества ISO 9001:2008 . Система менеджмента качества проектирования, разработки, внедрения, технической поддержки и сопровождения системы Галактика ERP соответствует требованиям международного стандарта ISO 9001:2008, что подтверждено соответствующими сертификатами.

Доступная стоимость . Система Галактика ERP предназначена для предприятий СНГ и полностью соответствует их потребностям и возможностям.

Наличие специальных решений для небольших компаний/несложных задач . На базе системы Галактика ERP разработаны решения Галактика Прогресс и Галактика Старт, которые имеют более низкую стоимость и включают функциональность, необходимую и достаточную для небольших предприятий.

Список использованных ресурсов:

А.В. Касьянов. Годовой отчет 2007/ под ред. а. - М. : ГроссМедиа: РОСБУХ - 2008.
Интернет сайт http://rosbuh.senseagency.ru/
Фадеева Е.А. 1C: Бухгалтерия 8.0. М.: Альфа-Пресс, 2007.
Интернет сайт http://www.atlants.dp.ua/
Интернет сайт www.galaktika.ru

Понравилось? Нажмите на кнопочку ниже. Вам не сложно , а нам приятно ).

Чтобы скачать бесплатно Рефераты на максимальной скорости, зарегистрируйтесь или авторизуйтесь на сайте.

Важно! Все представленные Рефераты для бесплатного скачивания предназначены для составления плана или основы собственных научных трудов.

Друзья! У вас есть уникальная возможность помочь таким же студентам как и вы! Если наш сайт помог вам найти нужную работу, то вы, безусловно, понимаете как добавленная вами работа может облегчить труд другим.

Если Реферат, по Вашему мнению, плохого качества, или эту работу Вы уже встречали, сообщите об этом нам.

Некоторые виды расходов не могут быть оплачены из кассы или безналичным путем с расчетного счета. К таким расходам могут относиться операционно-хозяйственные расходы, а также расходы на приобретение небольших партий товарно-материальных ценностей у других юридических лиц или у населения.

К операционно-хозяйственным расходам относятся: канцелярские, почтово-телеграфные, приобретение мелкого инвентаря за наличный расчет, оплата мелких транспортных затрат или покупка горюче-смазочных материалов.

Покупка небольших партий товара и операционно-хозяйственные расходы осуществляются через лиц, которым выдаются наличные деньги под отчет.

В том случае, когда предприятию необходимо приобрести за наличный расчет какие-либо товары или услуги подотчетное лицо пишет заявление о выдаче ему подотчетной суммы.

На основании утвержденного руководителем предприятия заявления, бухгалтерия заполняет расходный кассовый ордер, и кассир выдает наличные деньги непосредственно получателю, указанному в расходном кассовом ордере (расчетно-платежной ведомости, платежной ведомости), при предъявлении им паспорта или другого документа, удостоверяющего личность в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации (документ, удостоверяющий личность), либо при предъявлении получателем доверенности и документа, удостоверяющего личность. При приобретении товарно-материальных ценностей, основанием для последующего списания с подотчетного лица израсходованной суммы служат:

- товарные чеки - документы установленной формы, выписываемые продавцом магазина в подтверждение покупки отобранного покупателем товара;
- счета;
- счета-фактуры;
- торгово-закупочные акты;
- накладные на отпуск товаров;
- акты выполненных работ, оказанных услуг,

с учетом кассовых чеков или корешков приходных ордеров, подтверждающих оплату данного товара.

Кассовый чек фиксирует факт оплаты и представляет собой упрощенную форму публичного договора купли-продажи или договора о предоставлении услуг. Наличие кассового чека подразумевает исполнение обязательств по договору купли-продажи (оказания услуги) между покупателем (клиентом) и соответствующим предприятием.

Чеки погашаются одновременно с выдачей товара (оказанием услуг) с помощью штампов или путем надрыва в установленных местах.

Бухгалтерам предприятий следует обращать внимание на заполнение товарного чека, в котором должны быть указаны наименования приобретенных товаров, их цена, количество и сумма.

Зачастую при покупке товаров продавец заполняет бланк товарного чека; "канцтовары" или "хозтовары", а бухгалтер относит эти расходы на себестоимость продукции. При проверках налоговых органов такие расходы будут исключены из себестоимости продукции, ведь согласно Положению о составе затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) можно отнести стоимость приобретенных товаров только в том случае, когда видна их производственная направленность.

Таким образом, кассовый чек фиксирует факт оплаты, а товарный чек является своеобразной накладной, отражающей получение подотчетным лицом оплаченных товаров. При отсутствии товарного чека акт, составленный представителями организации и удостоверяющий факт приобретения товарно-материальных ценностей за наличный расчет, будет выполнять функции товарного чека.

В установленные организацией сроки подотчетные лица должны отчитаться в использовании полученных денежных средств.

Неиспользованные остатки наличных денег сдаются в кассу организации. При оформлении авансовых отчетов кроме документов, подтверждающих получение товарно-материальных ценностей, должны быть документы, подтверждающие факт их оприходования на склад. В том случае, когда приобретенные товары, материалы или другие предметы были переданы непосредственно в подразделения организации без оприходования на склад, к авансовому отчету должны быть приложены копии документов с распиской получателей, подтверждающие произведенные расходы.

При представлении подотчетным лицом авансового отчета НДС отражается на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", и затем списывается на зачет с бюджетом.

В бухгалтерском учете фиксируются следующие проводки:

Д 71 - К 50 - выдана сумма подотчетному лицу;

Д 08, 10, 41 - К 71 - отражена приемка материальных ценностей по учетной стоимости;

Д 19-1, 3 - К 71 - учтена сумма НДС по приобретенным материальным ценностям;

Д 68 - К 19-1, 3 - осуществлен зачет с бюджетом по НДС,

где: счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", счет 10 "Материалы", субсчет 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств", субсчет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам", счет 41 "Товары", счет 50 "Касса", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

При покупке подотчетным лицом материальных ценностей в магазинах розничной торговли НДС в бухгалтерском учете расчетным путем не выделяется и на зачет с бюджетом не относится.

В случае перерасхода подотчетным лицом сумм, выданных на хозяйственные нужды или командировочные расходы, руководитель предприятия может принять решение о выплате работнику дополнительных денег на покрытие этих расходов. Об этом делается запись в авансовом отчете. Если подотчетное лицо истратило меньшую сумму, чем получило в подотчет, оно обязано вернуть неизрасходованный остаток в кассу. Эта сумма может быть удержана и из зарплаты подотчетного лица:

Д 94 - К 71 - отражено отсутствие авансового отчета подотчетного лица;

Д 73-2 - К 94 - предъявлена финансовая претензия подотчетному лицу;

Д 70 - К 73-2 - осуществлены удержания из заработной платы подотчетного лица,

где: счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба", счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

При приобретении товарно-материальных ценностей у юридических лиц бухгалтерам предприятий следует обращать внимание на то, что расходы подотчетных лиц должны подтверждаться первичными документами:

- подтверждающими факт получения товарно-материальных ценностей (накладные, счета);
- подтверждающими факт оплаты полученных товарно-материальных ценностей с указанием стоимости покупки (квитанции к приходно-кассовым ордерам, чеки контрольно-кассовых машин, документы, приравненные к бланкам строгой отчетности).

При этом пунктом 2 статьи 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" № 402-ФЗ установлено, что первичные документы принимаются для отражения имеющихся в них данных в бухгалтерском учете, если содержат реквизиты, дающие полную информацию о хозяйственной операции. Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

1) наименование документа;
2) дата составления документа;
3) наименование экономического субъекта, составившего документ;
4) содержание факта хозяйственной жизни;
5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;
7) подписи лиц, предусмотренных настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Кроме того, при выдаче денежных средств под отчет для приобретения товарно-материальных ценностей у юридического лица, осуществляющего оптовую или мелкооптовую торговлю, необходимо выдать подотчетному лицу доверенность.

В тех случаях, когда производится оптовая продажа товаров, предприятием-продавцом осуществляется выписка накладных и приходных кассовых ордеров. В этом случае вместо чека покупателю выдается корешок к приходному кассовому ордеру, иной документ строгой отчетности, предусмотренный при расчетах между юридическими лицами, подтверждающий оплату товара покупателем и накладная.

Размер денежных средств, выдаваемых под отчет, не ограничен Порядком ведения кассовых операций, однако, следует иметь в виду, что в соответствии с указанием ЦБ РФ от 14.11.2001 № 1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке" установлен предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке в сумме 60 тысяч рублей (указание вступило в силу с 21.11.2001).

При покупке материальных ценностей у физического лица составляется договор купли-продажи, который должен содержать реквизиты, обусловленные письменной формой сделки купли-продажи, в нем должны быть отражены данные о физическом лице, продавце товара.

При покупке сельхозпродукции у физического лица составляется торгово-закупочный акт, в котором должны быть приведены дополнительные сведения о продавце, такие как адрес его постоянного местожительства и паспортные данные, а если физическое лицо является индивидуальным предпринимателем, то должен быть указан его идентификационный номер. Если торгово-закупочный акт не содержит этих реквизитов и проверить достоверность расхода подотчетным лицом выданной ему суммы невозможно, данные средства должны включаться в совокупный налогооблагаемый доход подотчетного лица для обложения налогом на доходы физических лиц.

Мы производим закупки согласно 44-ФЗ. Нужно отправить в командировку сотрудника. Задали вопрос в наш Комитет госзаказа о необходимости отражения расходов на оплату проезда и проживания в план-графике (т.к. с этим трудности - ЖД вокзал не предоставляет коммерческих предложений о стоимости проезда, невозможно в городе командирования собрать коммерческие предложения от гостиниц). Комитетом было предложено следующее: сотрудник едет в командировку за свои средства, по возвращении пишет заявление "прошу возместить расходы за проезд и проживание", тогда это за рамками 44-ФЗ. Но в данном случае ведь будет нарушение трудового законодательства - отправить сотрудника в служебную командировку, не выплатив командировочные расходы перед ее началом? Какая разница, когда выплачивать командировочные до начала командировки или после ее, чтоб оплата проезда и проживания была за рамками 44-ФЗ? Как правильно отразить расходы и нужно ли вносить изменения в план-график до начала командировки, если они все же подпадают под 44-ФЗ? В план-график изменения вносятся за 10 дней, а если командировка срочная и нет на это времени, либо узнали об учебе в другом городе за несколько дней до начала, как быть в этом случае?

Ответ

По общему правилу закупки, связанные с командировками сотрудников, учреждение должно производить у единственного поставщика, путем заключения контрактов на основании п. 26 части 1 статьи 93 Закона 44-ФЗ от 05.04.2013г. (то есть без выдачи наличных денег под отчет). Эти расходы должны быть учтены в совокупном годовом объеме закупок.

Согласно последним частным разъяснениям специалистов Минэкономразвития РФ закупки за наличный расчет, выдача командировочных сумм подотчетным лицам (в том числе и возмещение понесенных расходов) возможны, и они должны учитываться в плане-графике закупок как закупки у единственного поставщика до 100 тысяч рублей. Поясняется это тем, что в соответствии со статьей 21 закона № 44-ФЗ планы-графики содержат перечень закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд на финансовый год и являются основанием для осуществления закупок. В план-график включается информация в отношении каждой закупки, предусмотренная частью 3 указанной статьи. При этом Закон № 44-ФЗ не содержит понятия «возмещение расходов». Таким образом, возмещение расходов подотчетному лицу, в том числе командировочные расходы (кроме суточных), следует считать закупкой для нужд учреждения.

Для того, чтобы произвести закупку за наличный расчет у единственного поставщика Вам следует внести изменения в план-график и добавить эту закупку в него не позднее, чем за 10 календарных дней до дня закупки.

Закупки у единственного поставщика за наличный расчет следует обосновать по общим правилам в документально оформленном отчете (форма отчета в настоящее время не утверждена).

В случаях, когда производится закупка у единственного поставщика до 100 т.р., заказчик вправе оформить сделку, не учитывая требования по оформлению контракта, установленные Законом 44-ФЗ (часть 15 статьи 34 Закона от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ).

По мнению автора статьи 4 выдача наличных на командировки не является закупкой и не учитывается в плане-графике. Однако, по мнению специалистов Минэкономразвития России, эти суммы также должны быть учтены в 5% закупок у единственного поставщика.

Таким образом, суммы возмещения расходов подотчетным лицам следует учесть в 5% объеме закупок. Основанием для отражения в учете данных товаров (работ, услуг) в данном случае будут счета на оплату гостиничных услуг, (договор или акт, если сотрудник проживал в съемной квартире), проездные билеты, товарные чеки, счета.

Статьей 434 ГК РФ предусмотрено, что договор может быть заключен в любой форме, предусмотренной для совершения сделок, если законом для договоров данного вида не установлена определенная форма.

Помимо непосредственного поступления товарно-материальных ценностей от поставщиков (транспортных организаций) материальные ценности могут закупаться, а затем сдаваться на склад организации подотчетными лицами (п. 56 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). В последнем случае оформление поступления материальных ценностей производится на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета, чеки магазинов, квитанции к приходному кассовому ордеру - при покупке у другой организации за наличный расчет, акт или справка о покупке на рынке или у населения), которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица (форма № АО-1).

Работники организации, указанные в приказе, должны быть ознакомлены с положениями данного приказа.

Для учета денежных средств, выданных подотчетным лицам на хозяйственные и прочие расходы, предназначен авансовый отчет (форма № АО-1). Унифицированная форма № АО-1 утверждена постановлением Госкомстата России от 1 августа 2001 г. № 55.

Срок представления авансовых отчетов подотчетными лицами в бухгалтерию организации, персональный состав которых утвержден отдельным приказом, устанавливается и утверждается приказом руководителя организации.

Подотчетные лица должны быть ознакомлены с установленным сроком представления авансовых отчетов в бухгалтерию организации.

Учет и регистрация авансовых отчетов производится в специализированном журнале. В этом журнале указываются:

дата составления и номер авансового отчета;

сведения о подотчетном лице (должность, фамилия, имя, отчество, табельный номер и т. п.) и о произведенных расходах;

сведения об ответственном лице, выдавшем аванс (должность, фамилия, имя, отчество, табельный номер и т. п.), и дата его выдачи;

сумма авансовой выдачи;

сумма фактических расходов, произведенных подотчетным лицом и др. Журнал ведется в одном экземпляре работником бухгалтерии или уполномоченным на это лицом. Регистрация авансовых отчетов в журнале производится в хронологическом порядке по мере их предоставления подотчетными лицами.

С помощью журнала работники организации могут оперативно получать информацию о денежных средствах, выданных подотчетным лицам на хозяйственные, командировочные и прочие расходы и истраченных ими.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н для обобщения информации о расчетах с работниками организации по суммам, выданным им под отчет, на служебные командировки, хозяйственные и прочие расходы предназначен счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

По дебету счета отражаются суммы, выданные под отчет, по кредиту - израсходованные суммы подотчетными лицами и суммы не возвращенные ими в срок.

Аналитический учет ведется по каждой авансовой сумме. Учет организуется в денежном выражении.

Выдача денег под отчет оформляется расходным кассовым ордером (форма № КО-2), возврат неиспользованной суммы - приходным кассовым ордером (форма № КО-1), а перерасход - расходным кассовым ордером (форма № КО-2). При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

1. При выдаче денег под отчет:

Выданы из кассы организации суммы денежных средств работникам под отчет на хозяйственные и прочие расходы;

2. При возврате неиспользованной подотчетной суммы:

ДЕБЕТ 50 «Касса» КРЕДИТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Внесены (возвращены) в кассу неиспользованные суммы денежных средств работниками организации, полученные ими под отчет, на хозяйственные и прочие расходы;

3. При возврате перерасхода подотчетной суммы:

ДЕБЕТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами» КРЕДИТ 50 «Касса»

Погашена задолженность работникам по перерасходу (согласно расчетным документам) подотчетной суммы денежных средств из кассы организации.

На израсходованные суммы подотчетное лицо представляет авансовый отчет (форма № АО-1) с приложением к нему расчетных документов. Бухгалтер вправе удержать из заработной платы задолженность подотчетных лиц по суммам, не указанным в авансовом отчете. Удержание из заработной платы работников невозвращенной подотчетной суммы отражается следующими бухгалтерскими проводками:

ДЕБЕТ 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» КРЕДИТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Отражена задолженность работнику организации по невозвращенной им неиспользованной (или документально неподтвержденной) подотчетной суммы;

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Возмещена (погашена) из заработной платы работника невозвращенная сумма (часть суммы), полученная им под отчет.

Если сумма задолженности подотчетного лица не может быть удержана из заработной платы, то она учитывается на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

При приобретении (покупке) товаров (тары) через подотчетных лиц право собственности на товары переходит к покупателю в общем порядке в момент передачи ценностей.

Приобретение (покупка) товаров (тары) через подотчетных лиц отражается следующими бухгалтерскими записями:

1. В момент оприходования товаров, если их поступление организация-покупатель отражает без использова- ния счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»:

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» (41-3 «Тара под товаром и порожняя»), 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

ДЕБЕТ 15-2 «Заготовление и приобретение товаров» КРЕДИТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Отражена (начислена) покупная стоимость товара (тары) с НДС;

Оприходованы на склад(ы) товары (тара) по фактической (покупной) стоимости с НДС;

3. При отражении торговой наценки, если оприходованные (принятые на учет) товары учитываются организацией-покупателем по продажной стоимости на субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле»:

Включена (начислена) торговая наценка (скидка, накидка) в розничную цену оприходованного на склад товара для покрытия расходов торговой организации. Торговая наценка учтена на отдельном счете и субсчете.

ПРИМЕР Работнику организации были выданы денежные средства в сумме 12 000 руб. на закупку товаров. Работником были приобретены следующие товары на оптовом рынке: товар «А» в количестве 50 единиц по цене 80 руб. за единицу; товар «Б» в количестве 80 единиц по цене 75 руб. за единицу; товар «В» в количестве 40 единиц по цене 50 руб. за единицу. Организация ведет учет товаров по стоимости приобретения. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

а) в момент выдачи денег под отчет:

12 000 руб. - отражена авансовая выдача денежных средств на закупку товаров;

б) в момент приемки товара (предоставления авансового отчета):

4000 руб. (80 руб. х 50 единиц) - отражена покупная стоимость товара «А», приобретенного работником организации;

ДЕБЕТ 41-1 «Товары/ на складах» КРЕДИТ 71 «Расчеты/ с подотчетны/ми лицами»

6000 руб. (75 руб. х 80 единиц) - отражена покупная стоимость товара «Б», приобретенного работником организации;

ДЕБЕТ 41-1 «Товары/ на складах» КРЕДИТ 71 «Расчеты/ с подотчетны/ми лицами»

2000 руб. (50 руб. х 40 единиц) - отражена покупная стоимость товара «В», приобретенного работником организации.

Для отражения факта приобретения (покупки) товаров (тары) через подотчетных лиц для реализации (продажи) с НДС в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

1. В момент оприходования товаров, если их поступление организация-покупатель отражает без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»:

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» (41-3 «Тара под товаром и порожняя»), 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

2. В момент оприходования товаров, если их поступление организация-покупатель отражает с использовани- ем счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»:

ДЕБЕТ 15-2 «Заготовление и приобретение товаров» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Отражена (начислена) покупная стоимость товара (тары) без НДС;

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» (41-3 «Тара под товаром и порожняя»), 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 15-2 «Заготовление и приобретение товаров»

Оприходованы на склад (ы) товары (тара) по фактической (покупной) стоимости без НДС;

3. При отражении торговой наценки, если оприходованные (принятые на учет) товары учитываются организа- цией-покупателем по продажной стоимости на субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле»:

ДЕБЕТ 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 42-1 «Торговая наценка: скидка, накидка»

4. При отражении НДС по оприходованным (принятым на учет) товарам:

ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -

учтен (начислен) НДС, уплаченный или причитающийся к уплате по приобретенным товарам (таре); -

принят к вычету из бюджета НДС по оприходованным товарам;

5. При оплате товаров продавцу:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Списана сумма произведенных расходов по приобретению товаров на расчеты с подотчетными лицами.

ПРИМЕР Организацией-покупателем у организации-продавца был приобретен товар «А» стоимостью 23 600 руб., включая НДС 18% - 3600 руб. Товар «А» был приобретен покупателем за наличный расчет с оплатой суммы покупки через подотчетного лица. Организация-покупатель ведет учет товаров по стоимости приобретения.

В бухгалтерском учете организации-покупателя делаются следующие записи:

а)в момент выдачи денег под отчет:

ДЕБЕТ 71 «Расчеты/ с подотчетны/ми лицами» КРЕДИТ 50 «Касса»

23 600 руб. - отражена авансовая выдача денежных средств на закупку товара «А»;

б) в момент приемки товара «А» (предоставления авансового отчета):

ДЕБЕТ41-1 «Товары/ на складах» КРЕДИТ 76 «Расчеты/ с разными дебиторами и кредиторами»

20 000 руб. (23 600 - 3600) - отражена покупная стоимость товара «А» без НДС;

ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

3600 руб. - начислен НДС по приобретенному товару «А»;

ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты/ по налогу на добавленную стоимость»» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»»

3600 руб. - принят к вычету НДС по оприходованному товару «А»;

ДЕБЕТ 76 «Расчеты/ с разными дебиторами и кредиторами»» КРЕДИТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами»»

23 600 руб. - отражена оплата товара «А» продавцу.

Приобретение (покупка) товаров у российских поставщиков по договору комиссии

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ).

Комиссионером могут не только продаваться товары комитента, но и приобретаться для последнего какие-либо ценности. При этом, чаще всего, товар может поступать на склад комиссионера и впоследствии передается им комитенту, либо получателем товара является непосредственно комитент.

Вещи, приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего (п. 1 ст. 996 ГК РФ). К комиссионеру не переходит право собственности на приобретаемые им товары. Оно переходит от российского поставщика к российскому комитенту-покупателю товара согласно договорам купли-продажи, заключенных комиссионером от своего имени на закупку товаров, не принадлежащих ему на праве собственности.

По исполнении поручения организация (комиссионер) обязана представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (ст. 999 ГК РФ).

Комиссионер отвечает перед комитентом за недостачу или порчу находящегося у него имущества комитента (п. 1 ст. 998 ГК РФ).

Организация (комиссионер) имеет право на вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии (п. 1 ст. 991 ГК РФ).

Комиссионное вознаграждение является выручкой комиссионера от реализации (оказания) услуг российскому комитенту. Поступления, связанные с оказанием услуг, являются доходом от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99). Выручка принимается к учету (при наличии условий, предусмотренных пунктом 12 ПБУ 9/99 в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, определяемых исходя из цены, установленной договором между комиссионером и комитентом (п. 6 ПБУ 9/99)).

Реализацией признается возмездное оказание услуг организацией или индивидуальным предпринимателем другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Объектом налогообложения по НДС являются операции по реализации услуг на территории РФ (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Налоговая база по НДС определяется при осуществлении предпринимательской деятельности по договорам комиссии, поручения либо агентских договоров - как сумма дохода, полученная ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров (п. 1 ст. 156 НК РФ).

Момент определения налоговой базы по НДС и возникновения обязанности по его уплате в бюджет для налогоплательщиков-организаций определяется как день оказания услуг (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Порядок отражения в бухгалтерском учете. В бухгалтерском учете организации-комиссионера делаются следующие записи:

1. При получении денежных средств от комитента:

Отражена сумма денежных средств, полученных комиссионером от российского комитента для оплаты договора комиссии, включая сумму на возмещение расходов по исполнению этого договора и суммы комиссионного вознаграждения;

2. При получении товаров от поставщика:

Приняты на забалансовый учет товары, приобретенные для комитента по ценам, предусмотренным приемо-сдаточными актами;

ДЕБЕТ 76-5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Отражена сумма кредиторской задолженности российского поставщика, связанная с исполнением договора комиссии;

3. При оплате товаров поставщику и других расходов за счет комитента:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

Отражено перечисление денежных средств для оплаты поставщику товаров;

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Отражены суммы расходов за счет комитента, связанные с исполнением договора комиссии;

4. При отгрузке товаров комитенту:

Списаны с забалансового учета товары, переданные комитенту;

5. При отражении комиссионного вознаграждения:

ДЕБЕТ 76-5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 90 «Продажи» (91-1 «Прочие доходы»)

Отражена сумма комиссионного вознаграждения, включая НДС с этой суммы;

ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» (91-2 «Прочие расходы») КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

Начислена задолженность бюджету по НДС с оборота по реализации посреднических услуг;

6. При возврате комитенту остатка неиспользованных денежных средств:

ДЕБЕТ 76-5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

В бухгалтерском учете организации-комитента делаются следующие записи:

1. При перечислении денежных средств комиссионеру:

ДЕБЕТ 76-5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

Отражены суммы денежных средств (авансов), перечисленных комиссионеру на покрытие его расходов, связанных с исполнением договора комиссии;

2. При получении товаров от комиссионера:

Отражены суммы погашенной дебиторской задолженности российскому комиссионеру, связанные с исполнением договора комиссии;

ДЕБЕТ 15-2 «Заготовление и приобретение товаров», 41 «Товары» КРЕДИТ 76-5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Отражены суммы расходов комиссионера, связанные с приобретением товаров и подлежащие возмещению за счет комитента, и комиссионное вознаграждение комиссионеру;

3. При отражении НДС по оприходованным (принятым на учет) товарам и по расходам комиссионера:

ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

КРЕДИТ 76-5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Учтен (начислен) НДС, уплаченный или причитающийся к уплате по приобретенным товарам с учетом расходов по их приобретению;

ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

Принят к вычету из бюджета НДС по оприходованным товарам;

4. При возврате комиссионером остатка неиспользованных денежных средств:

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 76-5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Отражен остаток неиспользованных комиссионером рублевых средств, возвращенных российскому комитенту в порядке перерасчета.

Приобретение (покупка) товаров у иностранных поставщиков

При приобретении товаров за плату, цены, указанные в договоре или расходных документах поставщика, признаются фактической себестоимостью товаров (п. 5 ПБУ 5/01).

Оценка товаров, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия товаров к бухгалтерскому учету (п. 15 ПБУ 5/01). Пересчет стоимости этих активов в связи с изменением курсов валют не производится.

Приемка на баланс импортных товаров, находящихся в пути, отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

1. При оприходовании товаров, право собственности на которые перешло к импортеру:

Принята на баланс в рублевом эквиваленте (руб./экв.) транспортная партия импортного товара, находящегося в пути по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату перехода права собственности импортируемого товара (совершения операции в иностранной валюте, в результате которой они приняты к бухгалтерскому учету);

2. При погашении задолженности иностранному поставщику по импортным товарам:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в валюте» КРЕДИТ 52 «Валютные счета»

Отражена оплата иностранному поставщику задолженности по приобретенным у него товарам одновременно в валюте расчетов и в рублевом эквиваленте (руб./экв.) по курсу ЦБ РФ на дату погашения долга (фактического перечисления платежа);

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в валюте» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»

Отражена по курсу ЦБ РФ положительная курсовая разница по счету 60 с момента возникновения задолженности по контракту (или даты последней переоценки), до момента погашения долга с валютного счета;

или делается другая запись -

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в валюте»

Отражена по курсу ЦБ РФ отрицательная курсовая разница по счету 60 с момента возникновения задолженности по контракту (или даты последней переоценки), до момента погашения долга с валютного счета.

Приемка на баланс находящихся в пути импортных товаров по предоплате, выданной иностранным поставщикам в валюте, отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

1. При отражении суммы аванса (предоплаты), перечисленного иностранному поставщику:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным в валюте» КРЕДИТ 52 «Валютные счета»

Отражена задолженность иностранному поставщику по авансам (предоплате), перечисленным организацией под поставку товаров одновременно в валюте расчетов и в рублевом эквиваленте (руб./экв.) по курсу ЦБ РФ на дату фактического перечисления платежа (совершения операции в иностранной валюте);

2. При оприходовании товаров, право собственности на которые перешло к импортеру:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным в валюте» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»

или делается другая запись -

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным в валюте» -

отражена по курсу ЦБ РФ отрицательная курсовая разница по счету 60 с момента возникновения задолженности по контракту (или даты последней переоценки), до момента погашения долга; ДЕБЕТ 15-4 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным в валюте» -

принята на баланс в рублевом эквиваленте (руб./экв.) транспортная партия импортного товара, находящегося в пути по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату перехода права собственности импортируемого товара (совершения операции в иностранной валюте, в результате которой они приняты к бухгалтерскому учету);

3. При отражении задолженностей по расчетам с поставщиком:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным в валюте» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям в валюте»

Отражена задолженность по недоплате предоплаты иностранному поставщику одновременно в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте (руб./экв.) по курсу ЦБ РФ на дату оприходования (совершения операции в иностранной валюте);

или делается другая запись -

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям в валюте» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным в валюте»

Отражена задолженность по переплате предоплаты иностранному поставщику одновременно в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте (руб./экв.) по курсу ЦБ РФ на дату оприходования (совершения операции в иностранной валюте).

Фактическая стоимость материальных ценностей формируется с учетом расходов, связанных с их приобретением (п. 5 ПБУ 5/01). При осуществлении внешнеторговых операций к расходам, включаемым в стоимость товара, относятся:

таможенные платежи декларируемой партии импортных товаров; услуги таможенного брокера, при привлечении его для таможенной очистки товаров; расходы, связанные с осуществлением валютного контроля, оформлением паспорта сделки в уполномоченном банке;

расходы на оплату вознаграждения банку, связанные с приобретением валюты для оплаты договоров по поставке материально-производственных запасов и т. п., если организация в бухгалтерском учете отражает использование валюты на приобретение конкретных материальных ценностей;

проценты к уплате по кредитам (займам), полученным для финансирования сделки, связанной с приобретением товаров;

расходы, связанные с доставкой импортных товаров российскими и (или) иностранными перевозчиками на склад(ы) покупателя и другие расходы, если они включаются в себестоимость товаров.

В фактическую стоимость приобретения товаров не включаются НДС и иные возмещаемые налоги, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ (п. 6 ПБУ 5/01).

Сумма дополнительных расходов, включаемых в фактическую стоимость товаров, может распределяться следующими способами:

пропорционально сумме товаров;

пропорционально количеству товара.

Порядок распределения дополнительных расходов должен быть отражен в учетной политике организации. Для разных видов товаров или способов их доставки может быть разработана своя методика распределения таких расходов.

В бухгалтерском учете дополнительные расходы, связанные с оформлением паспорта сделки, отражаются следующими проводками:

Отражена комиссия банка за оформление паспорта сделки;

Учтен (начислен) НДС, уплаченный или причитающийся к уплате по комиссии банка.

Если организация в бухгалтерском учете отражает использование валюты на приобретение конкретных материальных ценностей, то дополнительные расходы, связанные с комиссией банка за покупку валюты, отражаются проводкой:

ДЕБЕТ 15-4 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

Отражена комиссия банка за покупку валюты в составе затрат, связанных с приобретением конкретных материальных ценностей.

Дополнительные расходы, связанные с перемещением импортных товаров, находящихся в пути, другие расходы, не вошедшие в контрактную стоимость и оплаченные импортером в иностранной валюте, отражаются в бухгалтерском учете следующей записью:

ДЕБЕТ 15-4 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в валюте», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами в валюте»

Отражены (начислены) транспортные расходы иностранного перевозчика и другие расходы, не вошедшие в контрактную стоимость, в рублевом эквиваленте (руб./экв.) по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции в иностранной валюте.

Таможенный сбор за оформление грузовой таможенной декларации, рассчитываемый в процентах от таможенной стоимости товара в рублях и иностранной валюте.

Дополнительные расходы, связанные с расчетом таможенных платежей декларируемой партии импортных товаров, в части таможенного сбора отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:

Отражен сбор за таможенное оформление в рублях. Таможенный сбор в рублях за оформление грузовой таможенной декларации включен (начислен) в первоначальную покупную стоимость товара;

Отражен сбор за таможенное оформление в иностранной валюте одновременно в валюте платежей и в рублевом эквиваленте (руб./экв.) по курсу ЦБ РФ на дату прохождения таможни. Таможенный сбор в валюте за оформление грузовой таможенной декларации в рублевом эквиваленте включен (начислен) в первоначальную покупную стоимость товара.

Ввозная таможенная пошлина транспортной партии, рассчитываемая с учетом поправочного коэффициента, зависящего от страны происхождения товара.

Если страна происхождения товара относится к наиболее благоприятствуемой нации, то ставка ввозной таможенной пошлины используется без поправочного коэффициента.

Если страна происхождения товара не определена или относится к благоприятствуемой нации, применяется повышающий поправочный коэффициент.

Если страна происхождения товара относится к развивающимся странам или к схеме тарифных преференций РФ, применяется понижающий поправочный коэффициент.

Если для товаров установлены адвалорные ставки (процентная доля расчетной базы), сумма пошлины рассчитывается в процентной доле от таможенной стоимости декларируемого вида товаров или указывается непосредственно (для товаров со специфическими ставками, например, алкогольной продукции).

Дополнительные расходы, связанные с расчетом таможенных платежей декларируемой партии импортных товаров, в части ввозной таможенной пошлины отражаются в бухгалтерском учете следующей записью:

ДЕБЕТ 15-4 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с таможней»

Включена (начислена) в первоначальную покупную стоимость товара ввозная таможенная пошлина декларируемой транспортной партии, оплачиваемая (подлежащая уплате) в рублях (для товаров, облагаемых пошлинами);

или делается другая запись -

ДЕБЕТ 15-4 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с таможней в валюте»

Включена (начислена) в первоначальную покупную стоимость товара в рублевом эквиваленте (руб./экв.) ввозная таможенная пошлина декларируемой транспортной партии, оплачиваемая (подлежащая уплате) в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на дату прохождения таможни (для товаров, облагаемых пошлинами).

Таможенный НДС рассчитывается (в общем случае) по формуле:

Н = (С + П + А) х N/100%,

где Н - сумма НДС,

С - таможенная стоимость ввозимого товара, П - сумма ввозной таможенной пошлины, А - сумма акциза,

N - ставка налога на добавленную стоимость.

В данной формуле налоговая база по НДС определяется как сумма (п. 1 ст. 160 НК РФ): таможенной стоимости ввозимых товаров; подлежащей уплате таможенной пошлины; подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию РФ (п. 3 ст. 160 НК РФ).

Сумма НДС (по попадающим под налогообложение НДС товарам) взимается одновременно с таможенными платежами по установленным ставкам и в первоначальную цену товара не включается.

Дополнительные расходы, связанные с расчетом таможенных платежей декларируемой партии импортных товаров, в части таможенного НДС отражаются в бухгалтерском учете следующей записью:

Отражен таможенный НДС (для товаров, подлежащих налогообложению НДС) декларируемой транспортной партии, оплачиваемый (подлежащий уплате) в рублях;

или делается другая запись -

ДЕБЕТ 19-4 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный таможенным органам по ввозимым товарам» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с таможней в валюте»

Отражен таможенный НДС (для товаров, подлежащих налогообложению НДС) в рублевом эквиваленте (руб./экв.) декларируемой транспортной партии, оплачиваемый (подлежащий уплате) в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на дату прохождения таможни;

ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19-4 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный таможенным органам по ввозимым товарам»

Принят к вычету из бюджета НДС, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ.

Приемка (оприходование) импортных товаров, поступающих от иностранных поставщиков на товарный(ые) склад(ы) в оптовой торговле, отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Учтен (начислен) НДС, уплаченный или причитающийся к уплате по расходам по доставке партии(й) импортных товаров российскими перевозчиками на склад(ы) покупателя с таможенного склада и других расходов, если они включены в себестоимость товаров;

ДЕБЕТ 15-4 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Отражены (начислены) расходы без НДС по доставке партии(й) импортных товаров российскими перевозчиками на склад(ы) покупателя с таможенного склада и другие расходы, если они включены в себестоимость товаров;

Оприходована на склад(ы) транспортная(ые) партия(и) импортных товаров по фактической стоимости их приобретения без НДС;

Принят к вычету из бюджета НДС по оприходованным товарам.

В зависимости от принятой предприятием организации учета формирование фактической стоимости приобретенных импортных товаров может быть отражено без применения счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» непосредственно на счете 41 «Товары».

В этом случае к счету 41 «Товары» могут быть открыты субсчета:

«Товары в пути» - для учета первоначальной (контрактной) стоимости импортного товара. При поступлении товаров на склад(ы) они списываются с этого субсчета на субсчет 41-1 «Товары на складах»;

«Дополнительные расходы» - для учета прочих расходов, включаемых в первоначальную стоимость товаров.

При отгрузке (реализации) товаров в этом случае необходимо списывать как основную часть их стоимости со счета 41-1 «Товары на складах», так и приходящуюся на отгруженные товары долю дополнительных расходов с субсчета «Дополнительные расходы».

Расходы, связанные с приобретением, но не включаемые в стоимость товаров, могут учитываться на счетах: 44 «Расходы на продажу»; 91 «Прочие доходы и расходы».

В бухгалтерском учете списание на издержки обращения расходов по доставке партии(й) импортных товаров российскими перевозчиками на товарный(ые) склад(ы) в оптовой торговле отражается следующими проводками:

ДЕБЕТ 44-1 «Издержки обращения» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Отражены (начислены) расходы без НДС по доставке партии(й) импортных товаров российскими перевозчиками до центральных складов (баз) покупателя с таможенного склада, если они включены в состав расходов на продажу в организации торговли;

ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «Налог на добавленную стоимость по выполненным работам (услугам) сторонних организаций» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -

учтен (начислен) НДС, уплаченный или причитающийся к уплате по расходам по доставке партии(й) импортных товаров российскими перевозчиками до центральных складов (баз) покупателя с таможенного склада и других затрат, если они включены в состав расходов на продажу в организации торговли; ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «Налог на добавленную стоимость по выполненным работам (услугам) сторонних организаций» -

принят к вычету из бюджета НДС по расходам, связанным с доставкой импортных товаров.

ПРИМЕР Организация заключила контракт на импорт товаров с иностранным поставщиком. Сумма

контракта составляет 10 000 евро. Стоимость доставки товара российским перевозчиком составила: до

границы! РФ - 80 000 руб.; по территории РФ - 11 800 руб, включая НДС 18% - 1800 руб. Курс евро, установленный ЦБ РФ, составил на дату:

перехода права собственности на товар - 31,70 руб./евро;

оплаты - 31,75 руб./евро;

предъявления ГТД - 32,10 руб./евро.

Стоимость услуг таможенного брокера составила 4720 руб., включая НДС 18%% - 720 руб. Организация в бухгалтерском учете не отражает использование валюты на приобретение конкретных материальных ценностей.

В бухгалтерском учете организации делаются следующие записи:

а) при отражении оформления паспорта сделки. Уполномоченным банком взыскана комиссия в сумме 472руб., включая НДС 18%% - 72руб.:

ДЕБЕТ 15-4 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

400 руб. (472 - 72) - отражена комиссия банка за оформление паспорта сделки;

ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

72 руб. - начислен НДС по комиссии банка;

б) при принятии товара к учету:

317 000 руб. (10 000 евро х 31,70 руб./евро) - на дату перехода права собственности товар принят на баланс в качестве импортных товаров, находящихся в пути;

в) при погашении задолженности иностранному поставщику:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты/ с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты/ с поставщиками и подрядчиками в валюте» КРЕДИТ 52 «Валютные счета» -

317 500 руб. (10 000 евро х 31,75 руб./евро) - оплачены! товары! иностранному поставщику; ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в валюте» -

500 руб. (317 500 - 317 000) - отражена отрицательная курсовая разница по счету 60;

г) при отражении услуг перевозчика по доставке товара до границы! РФ:

ДЕБЕТ 15-4 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

80 000 руб. - отражены! расходы! по доставке товара до границы! РФ;

д) при отражении таможенных платежей. В соответствии с ГТД таможенная стоимость товара при ввозе его на таможенную территорию РФ определена в сумме 321 000 руб. (10 000 евро х х 32,10 руб./евро):

ДЕБЕТ 15-4 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей» КРЕДИТ 76 «Расчеты/ с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с таможней» -

32 100 руб. (321 000 руб. х 10%%) - отражена таможенная пошлина по ставке 10%%; ДЕБЕТ 15-4 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей» КРЕДИТ 76 «Расчеты/ с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с таможней» -

321 руб. (321 000 руб. х 0,1%%) - отражены таможенные сборы 0,1%% в рублях;

ДЕБЕТ 15-4 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей» КРЕДИТ 76 «Расчеты/ с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с таможней в валюте»

160.5руб. = 5 евро (10 000 евро х 0,05%%) - отражены таможенные сборы 0,05%% в иностранной валюте;

63 558 руб. (321 000 руб. + 32 100 руб.) х 18%% - отражен таможенный НДС 18%%;

е) при отражении услуг таможенного брокера:

ДЕБЕТ 15-4 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

4000 руб. (4720 - 720) - отражена стоимость услуг таможенного брокера;

ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

720 руб. - начислен НДС по услугам брокера;

ж) при отражении услуг перевозчика по доставке товара по территории РФ:

ДЕБЕТ 15-4 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -

10 000 руб. (11 800 - 1800) - отражены! расходы! по доставке товара по территории РФ; ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -

1800 руб. - начислен НДС по услугам перевозчика;

з) при принятии товаров на склад:

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 15-4 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей»

443 981.5 руб. (400 + 317 000 + 80 000 + 32 100 + 321 + 160.5 + 4000 + 10 000) - оприходованы товары по фактической стоимости.

Продажа товаров без использования склада продавца

Исполнение договора поставки (ст. 506 ГК РФ) предполагает как отгрузку (передачу) реализованных товаров покупателю непосредственно со склада(ов) организации-продавца, так и со склада(ов) других юридических лиц. В качестве такого юридического лица, со склада(ов) которого фактически будет осуществляться отгрузка проданного товара, выступает: поставщик организации-продавца; специализированная организация - товарный склад и другие лица.

Продажу товаров со склада(ов) других юридических лиц используют организации-продавцы, у которых отсутствуют собственные складские помещения, в случаях географического удобства, экономии транспортных расходов и т. п.

По договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (по-клажедателем), и возвратить эту вещь в сохранности (ст. 886 ГК РФ).

Договор хранения должен быть заключен в письменной форме, которая считается соблюденной, если принятие вещи на хранение удостоверено хранителем выдачей поклажедателю (п. 2 ст. 887 ГК РФ):

сохранной расписки, квитанции, свидетельства или иного документа, подписанного хранителем;

номерного жетона (номера), иного знака, удостоверяющего прием вещей на хранение, если такая форма подтверждения приема вещей на хранение предусмотрена законом или иным правовым актом либо обычна для данного вида хранения.

Хранитель обязан принять все предусмотренные договором хранения меры для того, чтобы обеспечить сохранность переданной на хранение вещи в течение обусловленного договором хранения срока или до востребования ее поклажедателем (ст. 889 и 891 ГК РФ). Хранитель получает вознаграждение за услуги по хранению товаров с учетом расходов, связанных с их хранением (ст. 896 и 897 ГК РФ).

Хранитель не вправе без согласия поклажедателя пользоваться переданной на хранение вещью и предоставлять возможность пользования ею третьим лицом, кроме случаев обеспечения ее сохранности (ст. 892 ГК РФ).

Если договором хранения не предусмотрено иное, хранитель не вправе без согласия поклажедателя передавать вещь на хранение третьему лицу, за исключением случаев, когда он вынужден к этому силою обязательств в интересах поклажедателя и лишен возможности получить его согласие. О передачи вещи на хранение третьему лицу хранитель обязан незамедлительно уведомить поклажедателя (ст. 895 ГК РФ).

Хранитель отвечает за утрату, недостачу или повреждение вещей, принятых на хранение (п. 1 ст. 901 ГК РФ). Поклажедатель обязан возместить хранителю убытки, причиненные свойствами сданной на хранение вещи, если хранитель, принимая вещь на хранение, не знал и не должен был знать об этих свойствах (ст. 903 ГК РФ).

Если в качестве хранителя товаров выступает организация-поставщик товаров, то после перехода права собственности на товары к организации-продавцу в соответствии с условиями договора поставщик продолжает хранить их у себя на складе(ах) до распоряжения организации-продавца об их отгрузке (передаче) третьему лицу согласно договору поставки, заключенному между организацией-продавцом и третьим лицом.

Если в качестве хранителя товаров выступает организация-товарный склад, то после перехода права собственности на товары к организации-продавцу эти товары хранятся на складе(ах) специализированной организации-товарного склада до распоряжения организации-продавца об их отгрузке (передаче) третьему лицу согласно договору поставки, заключенному между организацией-продавцом и третьим лицом.

Между организацией-продавцом и специализированной организацией - товарным складом заключается договор на услуги складского хранения.

По договору складского хранения товарный склад (хранитель) обязуется за вознаграждение хранить товары, предоставленные ему товаровладельцем (поклажедателем), и возвратить эти товары в сохранности (п. 1 ст. 907 ГК РФ). Вознаграждение, которое может получить хранитель, не связано с деятельностью по продаже товаров.

При хранении товаров на складе(ах) поставщика или у специализированной организации - товарного склада организация-продавец не лишается права собственности на данные товары (п. 2 ст. 209 ГК РФ). Переданные на хранение ценности остаются собственностью поклажедателя и отражаются у него на балансе.

Факт отгрузки (передачи) товара покупателю со склада(ов) третьих лиц (поставщика, организации - товарного склада) представляет собой факт передачи права собственности на реализованные товары от продавца к покупателю.

Согласно договору поставки товары могут оплачиваться покупателем либо после их отгрузки ему со склада(ов) третьего лица, либо до их отгрузки.

В договоре поставки момент перехода права собственности на товары от продавца к покупателю может быть определен как момент передачи ценностей или как иной момент, в частности, как момент оплаты товаров.

Хранение на товарном складе

Товарным складом признается организация, осуществляющая в качестве предпринимательской деятельности хранение товаров и оказывающая связанные с хранением услуги (п. 1 ст. 907 ГК РФ).

Если иное не предусмотрено договором складского хранения, товарный склад обязан (ст. 909 и 911 ГК РФ):

при приеме товаров на хранение и при возврате произвести осмотр товаров и определить их количество (число единиц или товарных мест либо меру - вес, объем) и внешнее состояние;

предоставлять товаровладельцу во время хранения возможность осматривать товары или их образцы, брать пробы и принимать меры, необходимые для обеспечения сохранности товаров.

Передача товаров хранителю оформляется актом о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение (форма № МХ-1), а их возврат поклажедателю - актом о возврате товарно-материальных ценностей, сданных на хранение (форма № МХ-3).

В бухгалтерском учете хранителя делаются следующие записи:

1. При приеме товарно-материальных ценностей на ответственное хранение:

ДЕБЕТ 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

Приняты на ответственное хранение товарно-материальные ценности в ценах, указанных в приемосдаточных актах;

2. При возвращении товарно-материальных ценностей с ответственного хранения:

КРЕДИТ 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

Списана стоимость возвращенных товарно-материальных ценностей, находившихся у организации -товарного склада на ответственном хранении с указанного забалансового счета;

3. В случае передачи товарно-материальных ценностей, полученных хранителем, третьему лицу:

КРЕДИТ 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

Списана стоимость товарно-материальных ценностей, переданных организацией - товарным складом третьему лицу с указанного забалансового счета;

ДЕБЕТ 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

Отражен факт наличия ответственности за сохранность товарно-материальных ценностей, переданных третьему лицу.

Товарный склад выдает в подтверждение принятия товара на хранение один из следующих складских документов (ст. 912 ГК РФ): 1.

Двойное складское свидетельство, состоящее из двух частей складского свидетельства и залогового свидетельства (варранта), отделимых друг от друга. Реквизиты двойного складского свидетельства должны соответствовать требованиям статьи 913 ГК РФ. Складское и залоговое свидетельства могут передаваться вместе или порознь (ст. 915 ГК РФ); 2.

Простое складское свидетельство. Реквизиты простого складского свидетельства должны соответствовать требованиям статьи 917 ГК РФ; 3.

Складскую квитанцию, удостоверяющую передачу товарно-материальных ценностей поклажедателя на товарный склад по договору на хранение, предусматривающее возврат ценностей хранителем по складской квитанции в установленный срок. Одной складской квитанцией может оформляться выдача всего количества товара, принятого на хранение. При хранении (дроблении) партий товаров составляется договор на хранение и складская квитанция на каждую партию, оформляются акт о возврате товара, сданного на хранение, и акт о приеме-передаче, оставшегося на хранении товара.

Если реквизиты складских свидетельств не соответствуют требованиям статей 913 и 917 ГК РФ, такие свидетельства могут рассматриваться только в качестве письменных доказательств хранения товаров на складе.

Каждая из двух частей двойного складского свидетельства и простое складское свидетельство являются ценными бумагами. При передаче этих документов необходимо составлять акты приема-передачи. Товар, принятый на хранение по этим документам, может быть в течение его хранения предметом залога (п. 3 и 4 ст. 912 ГК РФ).

ГК РФ предусмотрены следующие права держателей складского и залогового свидетельств (ст. 914 ГК РФ):

держатель складского и залогового свидетельств имеет право распоряжения хранящимся на складе товаром в полном объеме;

держатель складского свидетельства, отделенного от залогового свидетельства, вправе распоряжаться товаром, но не может взять его со склада до погашения кредита, выданного по залоговому свидетельству;

держатель залогового свидетельства, иной, чем держатель складского свидетельства, имеет право залога на товар в размере выданного по залоговому свидетельству кредита и процентов по нему.

Простое складское свидетельство является формой договора о складском хранении. При его выдаче товарным складом собственнику товара (поклажедателю) не требуется заключение отдельного договора на хранение. По-клажедатель выполняет свои обязательства по отгрузке (передаче) товаров по договору поставки предоставлением покупателю простого складского свидетельства. Передача покупателю простого складского свидетельства должна быть закреплена в договоре поставки и оформлена актом приема-передачи. К передаче вещи приравнивается передача товаросопроводительных документов на нее (п. 3 ст. 224 ГК РФ). На основании акта приема-передачи у поставщика (поклажедателя) и покупателя составляются бухгалтерские записи по отражению операций купли-продажи товаров.

При реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства, момент определения налоговой базы по НДС по указанным товарам определяется как день реализации складского свидетельства (п. 7 ст. 167 НК РФ).

Операции с простым складским свидетельством отражаются в бухгалтерском учете собственника товара (поклажедателя) следующими записями:

Получено простое складское свидетельство в подтверждение принятия товара на хранение;

2. В момент реализации товара со склада хранителя (передачи покупателю простого складского свиде- тельства):

КРЕДИТ 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»

Передано полученное от хранителя простое складское свидетельство покупателю товара.

Передача собственником (поклажедателем) простого складского свидетельства в залог означает передачу им в залог самого товара.

Хранение товарно-материальных ценностей на складах с оформлением двойного складского свидетельства может сопровождаться выдачей их поклажедателю по частям. При этом в обмен на первоначальные свидетельства выписываются новые свидетельства на товар, оставшийся на складе (п. 4 ст. 916 ГК РФ).

По складским свидетельствам, по которым переданы залоговые свидетельства, поклажедатель может реализовать товар до момента возврата кредита, переложив обязательства по его погашению на нового держателя складского свидетельства.

Операции с двойным складским свидетельством отражаются в бухгалтерском учете собственника товара (по-клажедателя) следующими записями:

1. В момент принятия товара на хранение товарным складом:

ДЕБЕТ 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»

Получено двойное складское свидетельство в подтверждение принятия товара на хранение;

2. В момент получения кредита, выданного по залоговому свидетельству (варранту):

КРЕДИТ 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» -

отражена выдача банку варранта в обеспечение возврата полученного кредита; ДЕБЕТ 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» -

отражена сумма по переданному банку залоговому свидетельству одновременно с выдачей варранта;

3. В момент погашения кредита, выданного по залоговому свидетельству (варранту):

Отражен возврат варранта банком;

4. При реализации товара со склада хранителя до момента погашения кредита, выданного по залоговому сви- детельству (варранту):

КРЕДИТ 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

Отражена передача складского свидетельства покупателю (новому держателю).

Продажа товаров собственником со склада поставщика и (или) товарного склада

Отражение в учете организации-продавца фактов реализации товаров со склада(ов) третьих лиц (поставщика, специализированной организации - товарного склада и т. п.) зависит от условий договора поставки.

УСЛОВИЕ 1. Реализация организацией-продавцом товаров с НДС покупателям по предоплате. Право собственности на товары переходит к покупателю в общем порядке - в момент передачи ценностей со склада(ов) третьего лица (поставщика, специализированной организации - товарного склада и т. п.).

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг, а также авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг (п. 3 ПБУ 9/99).

С оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав начисляются суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Исключениями являются случаи, предусмотренные пунктом 13 статьи 167 и пунктом 9 статьи 154 НК РФ. В дальнейшем после отгрузки данных товаров (выполнения работ, оказания услуг) НДС, исчисленный с сумм полученной оплаты, подлежит вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ). При возврате полученной оплаты, исчисленный с нее НДС также подлежит вычету.

В соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость установлен следующий порядок:

получение денежных средств в виде предоплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) оформляется составлением счетов-фактур и соответствующими записями в книге продаж;

счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении авансов или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), регистрируются в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансов или иных платежей с указанием соответствующей суммы налога на добавленную стоимость.

При передаче товаров (их отгрузке организацией-продавцом) покупателю полностью или в соответствующей части погашается кредиторская задолженность организации-поставщика по полученному ею авансу.

ДЕБЕТ 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 62-2 «Расчеты по авансам полученным»

Получен организацией-продавцом аванс (предоплата) от покупателя в счет предстоящих поставок товаров со склада(ов) третьих лиц;

С суммы авансовых платежей (предоплат) удержан налог на добавленную стоимость;

или делается другая запись -

ДЕБЕТ 62-2 «Расчеты по авансам полученным» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

На суммы удержанного с авансовых платежей (предоплат) налога на добавленную стоимость уменьшена задолженность перед покупателем;

2. На момент передачи (отгрузки) товаров покупателю:

ДЕБЕТ 62-2 «Расчеты по авансам полученным» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС с авансов полученных» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

Сторнирован (возмещен) НДС по расчету, удержанный с суммы авансового платежа (предоплаты);

или делается другая запись -

ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС с авансов полученных»

Восстановлен обратной записью НДС по расчету, удержанный с суммы авансового платежа (предоплаты);

или делается другая запись -

ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 62-2 «Расчеты по авансам полученным»

Выполнена обратная запись по НДС после отгрузки товаров, под которые был получен аванс (предоплата).

УСЛОВИЕ 2. Реализация организацией-продавцом товаров с НДС на условиях последующей их оплаты покупателем. Право собственности на товары переходит к покупателю в общем порядке - в момент передачи ценностей со склада(ов) третьего лица (поставщика, специализированной организации - товарного склада и т. п.).

В бухгалтерском учете организации-продавца делаются следующие записи:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

Отражена задолженность покупателю на продажную стоимость товаров с учетом всех налогов на основании документов на отгрузку товаров покупателю со склада(ов) третьих лиц и переходом права собственности на них к покупателю;

начислена задолженность бюджету по НДС с оборота по реализации товаров со склада(ов) третьих лиц; ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах» -

списана на себестоимость продаж фактическая (покупная) стоимость реализованных со склада(ов) третьих лиц товаров, по которым была признана выручка;

2. При оплате товаров:

ДЕБЕТ 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Погашена (оплачена) покупателем организации-продавцу задолженность по проданным ему товарам.

УСЛОВИЕ 3. Реализация организацией-продавцом товаров с НДС, при условии, что по договору поставки моментом перехода права собственности на товары к покупателю является их оплата до их фактической отгрузки (передачи) со склада(ов) третьего лица (поставщика, специализированной организации - товарного склада и т. п.). Право собственности на товары переходит к покупателю с момента перечисления денег.

В бухгалтерском учете организации-продавца делаются следующие записи:

1. При получении предварительной оплаты от покупателя:

Сумма фактически полученных организацией-продавцом денежных средств (предоплаты) от покупателя отражена в составе выручки от продаж. Оплата товаров означает переход к покупателю права собственности на товары;

ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»

Списана на себестоимость продаж фактическая (покупная) стоимость товаров, право собственности на которые перешло к покупателю;

ДЕБЕТ 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

Отражена стоимость товаров, права владения которыми перешли к покупателю на срок до их фактической отгрузки со склада(ов) третьих лиц, согласно договору поставки;

2. На момент фактической передачи (отгрузки) товаров покупателю:

КРЕДИТ 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

Списана стоимость товаров после их фактической передачи (отгрузки) организации-покупателю со склада(ов) третьих лиц по договору поставки.

УСЛОВИЕ 4. Реализация организацией-продавцом товаров с НДС при условии, что по договору поставки право собственности на товары переходит к покупателю только после их оплаты. Отгруженные товары со склада(ов) третьего лица (поставщика, специализированной организации - товарного склада и т. п.) до их оплаты находятся в собственности организации-продавца.

В бухгалтерском учете организации-продавца делаются следующие записи:

1. На момент передачи (отгрузки) товаров покупателю:

ДЕБЕТ 45 «Товары отгруженные» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»

Списана фактическая (покупная) стоимость отгруженных по договору товаров со склада(ов) третьих лиц. Отгрузка товаров не означает перехода к покупателю права собственности на товары;

2. При получении денег от покупателя:

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

Сумма фактически поступивших организации-продавцу денежных средств в размере продажной стоимости товаров с учетом всех налогов отражена в составе выручки от продаж. Оплата товаров означает переход к покупателю права собственности на товары;

ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

Начислена задолженность бюджету по НДС с оборота по реализации товаров со склада(ов) третьих лиц;

ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 45 «Товары отгруженные»

Списана на себестоимость продаж фактическая (покупная) стоимость товаров, право собственности на которые перешло к покупателю.

Операции по реализации товаров на условиях 3 и 4 могут быть также отражены в бухгалтерском учете с применением счетов учета расчетов.

Для этого у организации-продавца при отражении суммы фактически полученных денежных средств (предоплаты) от покупателя в составе выручки от продаж одновременно делаются следующие записи:

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Отражено получение денежных средств от покупателя;

В этом уроке показана операция закупки ТМЦ через подотчетное лицо с использование документа поступление товаров и услуг.

Перейдем в журнал документов закупки:

Закупка через подотчетное лицо

Создадим новый документ с типом операции Закупка через подотчетное лицо :

На первой закладке заполним основные сведения: выберем подотчетника, организацию и склад:

На второй закладке заполним сведения о закупаемых товарах:

На закладке Доставка указывается вариант доставки товаров (подробно рассмотрим в отдельном уроке):

На последней закладке указываются:

менеджер , ответственный за документ,
подразделение , на которое поступают покупные товары,
руководитель (для вывода в печатных формах), отдельно можно заполнить реквизиты печати авансового отчета,
вариант оплаты,
хозяйственная операция заполнилась автоматически при создании документа,
статья ДДС - цель выдачи аванса в подотчет,
закупка под деятельность - т.к. мы включили обособленный учет товаров по разным ставкам НДС у нас ведется раздельный учет товаров для целей НДС
номер и дата входящего документа - т.е. документа, предоставленного подотчетным лицом.

Если собираемся печатать авансовый отчет из документа, можем заполнить необходимые реквизиты:

Полный список доступных печатных форм такой:

Авансовый отчет выглядит вполне стандартно:

Теперь осталось провести и закрыть документ.

Убедимся, что товары действительно поступили на склад (для этого сформируем ведомость по товарам на складах):

Состояние расчетов с подотчетником аналогично посмотреть не сможем к сожалению - подобного отчета в системе нет. Однако сможем проследить это по журналу:

На первой закладке журнала видим созданный нами документ, переходим на вторую закладку:

Возврат перерасхода денежных средств

Видим, что по подотчетному лицу имеет место перерасход, необходимо его вернуть. Выделим строку таблицу и нажимаем Оформить :

Варианта в данном случае два: выдать из кассы или перечислить на счет. Выбираем первый:

Автоматически создался документ РКО, осталось только провести:

После проведения РКО таблица на второй закладке очищается:

Это говорит о том, что расчеты с подотчетниками в программе закрыты "в ноль".

« Русская орфография Орфография русского языка совокупность правил, регламентирующих написание слов русского языка

Материк Евразия — характеристика и основные сведения о самом большом материке »

Обратная связь

Новости звезд

Приобретение (покупка) товаров через подотчетных лиц. Приобретение материалов через подотчетное лицо Правовые основы приобретения товаров через подотчетное лицо

1.Покупка товара через подотчётное лицо с предъявлением товарной накладной.

2.Назначение корпоративной системы «Галактика». Назовите ее отличительные особенности.

Список использованных ресурсов:

Ответ

Закупка через подотчетное лицо

Возврат перерасхода денежных средств

Поиск по сайту

Лучшее на сайте

Новое на сайте