Особенности учета при передаче имущества по договору безвозмездного пользования. Правила передачи имущества в безвозмездное пользование Передача недвижимого имущества в безвозмездное пользование

Довольно часто учреждения культуры получают имущество по договору безвозмездного пользования. Признается ли такое имущество объектом аренды?

Данный вопрос возник в связи с принятием с 01.01.2018 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда», утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 258н (далее – СГС «Аренда»). Стандарт применяется при отражении в бухгалтерском учете активов, обязательств, фактов хозяйственной жизни, иных объектов бухгалтерского учета, возникающих при получении (предоставлении) во временное владение и пользование или во временное пользование материальных ценностей по договору аренды (имущественного найма) либо по договору безвозмездного пользования (далее – объекты учета аренды) (п. 2 СГС «Аренда»).

В соответствии с п. 8 СГС «Аренда» объекты бухгалтерского учета, возникающие при передаче государственного (муниципального) имущества в безвозмездное пользование, квалифицируются для целей стандарта как объекты учета аренды. Исключением являются объекты бухгалтерского учета, возникающие при закреплении государственного (муниципального) имущества на праве оперативного управления за учреждениями с целью выполнения ими возложенных на них полномочий (функций) (п. 10 СГС «Аренда»).

Исходя из приведенных положений стандарта имущество, полученное по договору безвозмездного пользования, относится к объектам учета аренды, кроме случаев закрепления такого имущества на праве оперативного управления.

Вместе с тем при отнесении (неотнесении) объектов имущества к объектам учета аренды также следует руководствоваться Методическими указаниями по применению СГС «Аренда», приведенными в Письме Минфина РФ от 13.12.2017 № 02-07-07/83464 (далее – Методические указания).

Согласно Методическим указаниям при квалификации объектов учета в рамках отношений по безвозмездному праву пользования имуществом нужно исходить из того, возникают ли у пользователя имущества обязательства по его содержанию. В случае передачи государственного (муниципального) имущества без возложения на пользователя имущества обязанности по его содержанию СГС «Аренда» к данным операциям (отношениям) не применяется.

Принимая во внимание положения СГС «Аренда» и Методических указаний, выделим два варианта условий передачи государственного (муниципального) имущества по договору безвозмездного пользования:

1) имущество передается без обязательств по его содержанию (то есть функции по содержанию имущества возложены на передающую сторону). В этом случае в отношении полученного имущества положения СГС «Аренда» не применяются – имущество не является объектом учета аренды;

2) пользователь имущества, полученного безвозмездно, обязуется его содержать и выполнять условия его использования (в том числе целевого использования). В этом случае полученное имущество признается объектом учета аренды. Пользователь отражает его в соответствии с положениями СГС «Аренда».

Передача имущества без обязательств по его содержанию

Если имеются распорядительные документы о передаче объектов нефинансовых активов без возложения на пользователя имущества обязанности по его содержанию и (или) если согласно организационно-распорядительным документам функции по содержанию такого имущества возлагаются на передающую сторону, в бухгалтерском учете пользователя указанные объекты следует отражать на забалансовом счете «Имущество, полученное в пользование» (Письмо Минфина РФ от 13.06.2018 № 02-07-10/40429).

Как было отмечено выше, на данные операции по передаче имущества положения СГС «Аренда» не распространяются (Письмо Минфина РФ от 27.07.2018 № 02-06-10/52892).

Пример 1.

Дирекция по эксплуатации и содержанию административных зданий (казенное учреждение) передало бюджетному учреждению культуры в безвозмездное пользование нежилое помещение. Данное помещение закреплено на праве оперативного управления за дирекцией. Она же несет фактические расходы по его содержанию.

Полномочия собственника в отношении данного помещения осуществляет комитет по управлению имущественных отношений (госорган).

На каком счете учреждение культуры (пользователь имущества) учитывает полученное имущество?

Поскольку учреждение не осуществляет функции по содержанию полученного помещения, в данном случае положения СГС «Аренда» не применяются.

В соответствии с п. 333 Инструкции № 157н учреждению культуры следует отразить полученное помещение на забалансовом счете «Имущество, полученное в пользование».

Передача имущества вместе с обязательствами по его содержанию

При возникновении в рамках договора безвозмездного пользования обязательств пользователя по содержанию имущества, переданного ему в пользование, и по выполнению условий использования такого имущества (в том числе целевого использования) указанное имущество признается объектом учета аренды в соответствии с положениями СГС «Аренда» (абз. 2 разд. II Методических указаний).

При этом обязательство пользователя имущества по содержанию имущества может быть исполнено:

посредством принятия им обязательств по расходам на содержание имущества путем заключения договоров (контрактов) (то есть расходы осуществляются самим пользователем);

посредством возмещения пользователем имущества расходов по содержанию имущества, произведенных передающей стороной (арендатором, стороной, передающей в безвозмездное пользование).

В соответствии с СГС «Аренда» объекты учета аренды квалифицируются в целях бухгалтерского учета в зависимости от предполагаемого срока использования имущества по отношению к оставшемуся сроку полезного использования передаваемого объекта, величины арендных платежей по отношению к справедливой стоимости объекта учета аренды и соблюдения иных условий, предусмотренных п. 12 – 14 СГС «Аренда»:

либо как объекты учета операционной аренды;

либо как объекты учета неоперационной (финансовой) аренды.

Сопоставимость сроков использования полученного имущества .

Если заключен на меньший срок, чем оставшийся имущества, указанный при его предоставлении, то такое имущество следует квалифицировать как объект операционной аренды. Если данные сроки сопоставимы, то имущество следует отнести к объектам финансовой аренды (пп. «а» п. 12, 13 СГС «Аренда»).

При сопоставлении срока пользования имуществом по договору и его оставшегося срока полезного использования нужно исходить из обязанности пользователя возвратить по окончании договора имущество правообладателю (собственнику) в состоянии пригодности для дальнейшего применения. Осуществлять сопоставление на основе оставшегося срока амортизации передаваемого объекта некорректно.

Зачастую договор безвозмездного пользования заключается на неопределенный срок. Как сопоставить сроки в этом случае? Разъяснения по данному поводу приведены в письмах Минфина РФ от 13.06.2018 № 02-07-10/40429, от 07.03.2018 № 02-07-10/14794, от 08.05.2018 № 02-07-10/31144. Если договор безвозмездного пользования имуществом заключен на неопределенный срок и согласно ст. 610 ГК РФ в любое время может быть расторгнут, то в целях отражения объектов учета аренды следует исходить из принципа допущения непрерывности деятельности учреждения, принимая во внимание период бюджетного цикла – три года (период формирования прогноза доходов от собственности), в течение которого предусмотрены расходы на содержание такого имущества. С учетом изложенного, к примеру, в части договора безвозмездного пользования недвижимым имуществом (нежилым помещением), заключенного на неопределенный срок, пользователю имущества нужно квалифицировать полученный актив как объект учета операционной аренды.

Сопоставимость общей платы за пользование имуществом и его справедливой стоимости .

Согласно пп. «б» п. 12, п. 13 СГС «Аренда» если общая сумма предусмотренной договором платы за пользование имуществом в течение всего срока пользования имуществом и сумма выкупной цены (при наличии таковой) (далее – арендные платежи) ниже справедливой стоимости передаваемого в пользование имущества и несопоставима с ней, то такое имущество следует относить к объектам операционной аренды. Если данные суммы сопоставимы, то речь идет о финансовой аренде.

Само название договора безвозмездного пользования говорит о том, что такой договор не предусматривает взимания платы за пользование имуществом. Только на основании данного факта имущество, полученное безвозмездно, следует квалифицировать как объект операционной аренды.

Более того, данное имущество, по нашему мнению, также подпадает под понятие «объект учета аренды на льготных условиях» – объект учета аренды, возникающий в рамках договора безвозмездного пользования или договора аренды (имущественного найма), предусматривающего предоставление имущества в возмездное пользование по цене значительно ниже рыночной стоимости (п. 26 СГС «Аренда»). Аналогичное мнение высказано Минфином в Письме от 19.04.2018 № 02-07-05/26416.

В соответствии с п. 26 СГС «Аренда» объекты учета аренды на льготных условиях отражаются в бухгалтерском учете по их справедливой стоимости, определяемой на дату квалификации объектов учета аренды методом рыночных цен – как если бы право пользования имуществом было предоставлено на коммерческих (рыночных) условиях (далее – справедливая стоимость арендных платежей).

Бухгалтерский учет безвозмездно полученного имущества – объекта операционной аренды

Как отмечалось ранее, если пользователь имущества, полученного безвозмездно, обязан его содержать, такое имущество признается объектом учета аренды. В большинстве случаев такие объекты относятся к объектам операционной аренды ввиду отсутствия платы за пользование имуществом.

В целях бухгалтерского учета объектом учета операционной аренды признается право пользования активом, которое отражается пользователем в составе нефинансовых активов как самостоятельный объект бухгалтерского учета на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 111 00 000 «Право пользования активами» (п. 20 СГС «Аренда»).

По общему правилу, установленному п. 20 СГС «Аренда», признание права пользования активом в бухгалтерском учете производится в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом, предусмотренный договором аренды (имущественного найма) или договором безвозмездного пользования с одновременным отражением арендных обязательств пользователя (арендатора).

Как говорилось выше, поскольку по договору безвозмездного пользования имущество передается без взимания платы (то есть на льготных условиях), возникающее по такому договору право пользования активом отражается в бухгалтерском учете по справедливой стоимости арендных платежей. Иными словами, в данной ситуации необходимо определить справедливую стоимость платежей за пользование имуществом (п. 26 СГС «Аренда»).

Минфин в Письме от 08.05.2018 № 02-07-08/30805 обращает внимание на то, что определение справедливой стоимости арендных платежей является неотъемлемым условием принятия к бухгалтерскому (бюджетному) учету объектов учета аренды. Причем для договоров безвозмездного пользования законодательство не делает исключений в части требований об определении справедливой стоимости объектов учета аренды (Письмо Минфина РФ от 19.04.2018 № 02-07-05/26416).

Принятое к учету право пользования активом амортизируется в течение срока пользования имуществом, установленного договором. Начисление амортизации осуществляется ежемесячно в сумме арендных платежей (п. 21 СГС «Аренда»).

При отражении в бухгалтерском учете объекта учета аренды на льготных условиях необходимо также учитывать следующие особенности, установленные п. 27.1 СГС «Аренда»:

разница между суммой арендных платежей и суммой справедливой стоимости арендных платежей признается отложенными доходами (доходами будущих периодов) от предоставления права пользования активом. Поскольку по договору безвозмездного пользования арендные платежи (платежи за пользование имуществом) не устанавливаются, величина разницы будет равна сумме справедливой стоимости арендных платежей. Следовательно, в этой же сумме будут отражаться отложенные доходы;

в течение срока пользования имуществом отложенные доходы от предоставления права пользования активом, а также права пользования активом равномерно (ежемесячно) признаются в составе финансового результата текущего года.

С учетом изложенного, а также положений п. 19, 20, 41.1 Инструкции № 162н, п. 26, 28, 67.3, 158 Инструкции № 174н, п. 26, 28, 67.3, 186 Инструкции № 183н операции по принятию к учету объектов операционной аренды в рамках договора безвозмездного пользования и по начислению амортизации в течение срока действия договора отразятся у пользователя таким образом:

	Дебет	Кредит
Поступили в соответствии с договором в безвозмездное срочное пользование нефинансовые активы, относящиеся к объектам учета операционной аренды на льготных условиях
Начислена амортизация на право пользования активами по объектам учета операционной аренды (ежемесячно)	0 401 20 224 0 109 00 224
Отложенные доходы от предоставления права пользования активом отнесены на финансовый результат текущего года (ежемесячно)

При прекращении права пользования активом, полученным по договору безвозмездного пользования), пользователь формирует следующие бухгалтерские записи (п. 41.1 Инструкции № 162н, п. 67.3 Инструкции № 174н, п. 67.3 Инструкции № 183н):

Условия прекращения права пользования	Дебет	Кредит
По окончании срока действия договора (при условии полного исполнения договора) (за счет начисленной амортизации)
При досрочном прекращении договора:
– в сумме накопленной амортизации права пользования активом;
– в сумме остаточной стоимости права пользования активом (методом «красное сторно»)

Пример 2.

Бюджетному учреждению культуры (пользователю) передано оборудование в безвозмездное пользование сроком на один год (с 10.01.2018 по 31.12.2018). Содержание оборудования за время пользования им согласно условиям договора возлагается на пользователя.

Справедливая стоимость прав пользования оборудованием определена в размере 60 000 руб. (11 мес. x 5 000 руб.).

По завершении договора пользователь обязуется вернуть оборудование в состоянии не хуже, чем при предоставлении, с учетом естественного износа. Пользователь не ведет деятельность, облагаемую НДС. Дата подписания договора и дата передачи имущества – 10.01.2018. Договор относится к краткосрочной операционной аренде.

В бухгалтерском учете учреждения культуры – пользователя оборудования указанные операции отразятся следующим образом:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Признано право пользования оборудованием, полученное по договору безвозмездного пользования (на дату подписания договора)
Начислена амортизация на право пользования оборудованием (ежемесячно)
Зачислены отложенные доходы от предоставления права пользования оборудованием в доходы текущего года (ежемесячно)
Прекращено право пользования оборудованием по окончании срока договора

Согласно п. 8, 11 СГС «Аренда» и Методическим указаниям объекты бухгалтерского учета, возникающие при передаче государственного (муниципального) имущества в безвозмездное пользование, признаются в качестве объектов учета аренды только в том случае, если обязанности по содержанию такого имущества возложены на пользователя имущества.

Квалификация объекта учета аренды (операционная или финансовая аренда) для целей бухгалтерского учета относится к сфере профессионального суждения бухгалтера.

В силу отсутствия платы за пользование имуществом, которое передается по договору безвозмездного пользования, по нашему мнению, такое имущество следует относить к объектам учета операционной аренды, а точнее – к объектам учета аренды на льготных условиях. Аналогичное мнение высказывают специалисты Минфина (Письмо от 19.04.2018 № 02-07-05/26416).

При признании объектов учета операционной аренды пользователь имущества отражает право пользования активом на счете 0 111 40 000. Возникшее в рамках договора безвозмездного пользования право пользования активом признается в бухгалтерском учете по справедливой стоимости арендных платежей (платежей за пользование имуществом в течение срока действия договора).

При отражении принятия к учету права пользования активом, а также дальнейших операций с таким правом (начисление амортизации, прекращение права) пользователю имущества следует учитывать положения п. 20, 21, 27.1 СГС «Аренда», разд. III Методических указаний и положения инструкций № 162н, № 174н, № 183н.

Если в рамках безвозмездной передачи имущества на пользователя имущества не возлагается обязанность по его содержанию (функции по содержанию имущества осуществляются передающей стороной), положения СГС «Аренда» на такие операции не распространяются. В данном случае пользователь учитывает полученное имущество на забалансовом счете «Имущество, полученное в пользование» (Письмо Минфина РФ от 13.06.2018 № 02-07-10/40429).

Следовательно, поступление имущества на забалансовый счет 01 отражается на основании акта о приеме-передаче. Также в п. 333 Инструкции № 157н указано, что внутренние перемещения материальных ценностей в учреждении отражаются по забалансовому счету на основании оправдательных первичных документов путем изменения материально ответственного лица и (или) места хранения. Следовательно, если имущество, которое учреждение получило в пользование, затем передается куда-то еще, это следует отразить на счете 01 как внутреннее перемещение путем изменения места хранения. Договором, на основании которого учреждение передает это имущество, может быть предусмотрено право учреждения проверять наличие и состояние этого имущества.

Передача имущества в безвозмездное пользование бюджетному учреждению

Ответ от 21.05.2015: Забалансовый счет 01 «Имущество, полученное в пользование», согласно п. 333 Инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее — Инструкция № 157н), предназначен для учета объектов движимого и недвижимого имущества, полученных учреждением в безвозмездное пользование. Таким образом, забалансовый счет 01 отражает то имущество, которым учреждение пользуется на том или ином законном основании, которое следует сохранять и проверять при инвентаризации.

Согласно п. 333 Инструкции № 157н объект имущества, полученный учреждением от балансодержателя (собственника) имущества, учитывается на забалансовом счете на основании акта приема-передачи (иного документа, подтверждающего получение имущества и (или) права его пользования) по стоимости, указанной (определенной) передающей стороной (собственником).

Учет имущества, полученного безвозмездно

• иные лица, заключившие договор в порядке, предусмотренном российским законодательством.

Порядок предоставления в безвозмездное пользование имущества, входящего в состав государственной казны, закрепленное за унитарными, автономными и бюджетными организациями Для того, чтоб получить государственное (муниципальное) имущество в безвозмездное пользование, заинтересованное лицо должно направить в адрес органа управления данным имуществом соответствующее заявление, составленной в письменной свободной форме. Данное заявление рассматривается главой исполнительной власти в срок до 30 дней, по истечении которых выносится решение о заключении договора безвозмездного пользования с проведением торгов, без проведения таковых либо об отказе в передаче имущества в безвозмездное пользование.
Торги проводятся в соответствии с действующим антимонопольным законодательством РФ.

Безвозмездное временное пользование для бюджетной организации

Инфо

Если этого в договоре не предусмотрено, инвентаризация в отношении переданного имущества будет заключаться в проверке сохранности документов о передаче и его наличии на счете 26,31. Забалансовый счет 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование» (согласно п.

383

Инструкции № 157н) предназначен для учета имущества, переданного учреждением в безвозмездное пользование, в целях обеспечения надлежащего контроля за его сохранностью, целевым использованием и движением. Следовательно, забалансовый счет 26 предназначен для наглядного отражения того факта, что какое-то имущество из того, что находится у учреждения в оперативном управлении или в пользовании, на самом деле учреждением не используется, потому что передано кому-то еще.

Передача имущества в безвозмездное пользование

По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (п. 1 ст. 689 ГК РФ). При этом к договору безвозмездного пользования применяются соответствующие нормы и правила, предусмотренные для договора аренды (п.

2 ст. 689 ГК РФ). В ст. 695 ГК РФ определено, что ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования.

Безвозмездное пользование

Объектом договора безвозмездного пользования может выступать имущество:

• входящее в состав государственной казны;
• закрепленное за унитарными предприятиями на условиях оперативного управления;
• закрепленное за бюджетными, казенными и автономными учреждениями на условиях оперативного управления.

Вышеназванное имущество может быть передано в безвозмездное пользование на основе результатов торгов/аукционов/конкурсов, проведенных в соответствии с Правилами проведения данных мероприятий на получение права на заключение договора аренды, договора безвозмездного пользования или доверительного управления государственным имуществом, а также иных соглашений о переходе права владения или пользования государственным или муниципальным имуществом (Приказ Федеральной антимонопольной службы России №67 от 10.02.2010).

Бух.проводки передачи здания в безвозмездное пользование

Содержание имущества, переданного бюджетным (автономным) учреждением в безвозмездное пользование или аренду В соответствии с п. 6 ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» и ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ «Об автономных учреждениях» за счет бюджетных субсидий осуществляется содержание следующих видов имущества бюджетного (автономного) учреждения, закрепленного за учреждением учредителем или приобретенного за счет средств, выделенных ему учредителем: — недвижимое имущество; — особо ценное движимое имущество. В то же время упоминаемыми выше нормами установлен прямой запрет на осуществление учредителем финансового обеспечения содержания имущества бюджетных и автономных учреждений, сданного в аренду.

А вот в отношении имущества, предоставляемого в безвозмездное пользование, такого явного запрета законодательство не содержит*(1).

Безвозмездное получение и передача имущества в бюджетных учреждениях

Основными ее целями является выявление фактического наличия имущества и обязательств, сопоставление их фактического наличия с данными бухгалтерского учета, документальное подтверждение наличия имущества и обязательств, определение и оценка их состояния. Инвентаризация имущества, финансовых активов и обязательств бюджетной организации проводится учреждением в соответствии с нормативными правовыми актами Минфина России (п.

7

Инструкции по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 10.02.2006 № 25н). Порядок проведения инвентаризации регулируется Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв.

Приказом Минфина России от 13.06.95 № 49 (далее — Методические указания).

3. порядок учета имущества, переданного в безвозмездное пользование

В силу различных причин отдельные расходы по содержанию имущества, возлагаемые в установленном порядке на арендаторов, могут производиться бюджетными (автономными) учреждениями с последующей компенсацией затрат арендаторами. Как правило, подобным образом осуществляются расчеты по оплате эксплуатационных, коммунальных и административно-хозяйственных услуг.

Внимание

Средства, поступающие от арендаторов в счет компенсации отдельных видов расходов бюджетных (автономных) учреждений, связанных с содержанием переданного в аренду имущества, как правило, учитываются на лицевых счетах в качестве доходных поступлений. Так, согласно Указаниям, утвержденным приказом Минфина России от 1 июля 2013 г.

БК РФ бюджетному (автономному) учреждению может быть предоставлена субсидия на иные цели, за счет которой будут покрываться расходы по содержанию имущества, переданного на праве безвозмездного пользования. Такие субсидии специалисты Минфина России рассматривают как форму оказания дополнительной финансовой поддержки госучреждениям.
Так, например, в Комплексных рекомендациях органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органам местного самоуправления по реализации Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ указано, что в соответствии с абзацем вторым п. 1 ст. 78.1 БК РФ могут предоставляться даже субсидии на погашение кредиторской задолженности учреждений несмотря на то, что по общему правилу субсидиарная ответственность учредителя по долгам бюджетных и автономных учреждений действующим законодательством не предусмотрена.

Имущество переданное в безвозмездное пользование бюджетному учреждению

Таким образом, учредитель, принимающий решение о передаче имущества госучреждения в безвозмездное пользование, обязан решить вопрос и о том, за счет каких средств будет осуществляться его содержание. Передача имущества в безвозмездное пользование В соответствии со ст.
689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. При этом в силу ст.
Таким образом, имущество, которое учреждение передало в безвозмездное пользование, всегда должно числиться на двух счетах учета: на соответствующем балансовом или забалансовом счете отражается факт существования этого имущества и наличия у учреждения прав на него, а на забалансовом счете 26 – факт отсутствия имущества в учреждении по причине передачи его в безвозмездное пользование. Согласно п. 383 Инструкции № 157н принятие к учету объектов имущества на забалансовый счет 26 осуществляется на основании первичного учетного документа (акта приема-передачи) по стоимости, указанной в акте. Следовательно, на основании акта о приеме-передаче, по которому объект имущества передается учреждением кому-то в безвозмездное пользование, факт передачи отражается поступлением на забалансовый счет 26.

05.10.2010

Информационное сообщение

Имущество получено в безвозмездное пользование: налоговые последствия

Нередко организации, не имея достаточных средств для покупки необходимого имущества, берут его во временное пользование. Например, это может быть персональный компьютер или личный автомобиль сотрудника. Но бывает и так, что в безвозмездное пользование предоставляются здания, помещения или оборудование. Разобраться c нюансами исчисления налога на прибыль в подобной ситуации поможет статья

Для осуществления предпринимательской деятельности требуются различные основные средства. Но организации не обязательно приобретать их в собственность. Она может взять это имущество в аренду или в безвозмездное пользование. Передачу имущества в безвозмездное пользование многие иногда путают c безвозмездной передачей имущества. Однако разница между этими операциями принципиальная - при безвозмездной передаче имущества право собственности на него переходит от передающей стороны к получающей. А собственник имущества, переданного в безвозмездное пользование, не меняется - это ссудодатель (передающая сторона).

Правовое регулирование

В соответствии c пунктом 1 статьи 689 Гражданского кодекса по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, c учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

Таким образом, договор безвозмездного пользования по сути близок к договору аренды. Поэтому к подобным договорам применяются отдельные правила, установленные для арендных отношений. Основное отличие договора ссуды от договора аренды - его безвозмездность, ведь договор аренды предусматривает предоставление вещи во временное пользование и владение за плату.

Как правило, между собственником или иными лицами, управомоченными на то законом или собственником (далее - ссудодатели), и ссудополучателями возникают вопросы, связанные c содержанием указанного имущества, его эксплуатацией, ремонтом и др. Эти вопросы регулируются нормами статьи 695 ГК РФ. В ней определено, что ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и осуществлять все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором.

Кроме того, ссудополучатель несет риск случайной гибели или случайного повреждения полученной в безвозмездное пользование вещи, если она погибла или была испорчена в связи c тем, что ссудополучатель использовал ее не в соответствии c договором или назначением вещи либо передал ее третьему лицу без согласия ссудодателя (ст. 696 ГК РФ).

При безвозмездном использовании имущества нужно признать доход

Чем обернется безвозмездное пользование имуществом. При получении имущества по договору ссуды у организации появляется право бесплатно пользоваться данным имуществом. В пункте 8 статьи 250 Налогового кодекса указано следующее. При безвозмездном получении имущества (работ, услуг) или имущественных прав (включая право пользования имуществом), за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ, у организации-получателя возникает внереализационный доход, который необходимо учитывать при формировании налоговой базы по налогу на прибыль согласно статьям 247 и 248 НК РФ.

Отметим, что данный подход уже достаточно давно подтверждается и судебной практикой (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 02.07.2008 по делу № А82-11801/2007-14, правомерность которого подтверждена Определением ВАС РФ от 22.09.2008 № 11458/08). А в пункте 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных c применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - информационное письмо Президиума ВАС РФ № 98) указано, что в силу пункта 8 статьи 250 НК РФ доход в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав признается в качестве внереализационного дохода. Применение данной нормы не ограничено только имущественными правами, представляющими собой требования к третьим лицам. Данное положение подлежит применению также и при безвозмездном получении права пользования вещью.

Установленный названной нормой принцип определения дохода при безвозмездном получении имущества, заключающийся в его оценке исходя из рыночных цен, определяемых c учетом положений статьи 40 НК РФ, подлежит применению и при оценке дохода, возникающего при безвозмездном получении имущественного права, в том числе права пользования вещью.

Кстати

Подлежит ли государственной регистрации договор безвозмездного пользования недвижимым имуществом

Как уже отмечалось, отношения сторон по договору безвозмездного пользования схожи c отношениями по договору аренды. Правила, регулирующие арендные правоотношения, предусмотренные главой 34 ГК РФ, которые применяются к договорам безвозмездного пользования, указаны в пункте 2 статьи 689 ГК РФ (см. вынос на этой странице). Отметим, что среди них отсутствует норма пункта 2 статьи 609 ГК РФ, которой установлена обязанность государственной регистрации договора аренды недвижимого имущества.

Напомним, что согласно пункту 1 статьи 164 ГК РФ сделки c землей и другим недвижимым имуществом подлежат государственной регистрации в случаях и порядке, предусмотренных в статье 131 ГК РФ и Федеральном законе от 21.07.97 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок c ним». В перечне прав на недвижимость, подлежащих регистрации (ст. 131 ГК РФ), права ссудополучателя на временное безвозмездное пользование не упомянуты.

Таким образом, действующим законодательством не предусмотрена государственная регистрация договора передачи объекта недвижимости в безвозмездное временное пользование и возникшего в связи c этим у ссудополучателя права временного безвозмездного пользования объектом недвижимости, а также временного обременения собственности на объект недвижимости. Данная точка зрения подтверждается и судебной практикой (постановления ФАС Поволжского округа от 02.11.2006 по делу № А65-37749/2005-СГ3-13 и ФАС Западно-Сибирского округа от 05.08.2008 № Ф04-4239/2008(7906-А46-9))

Если имущество получено от учредителей. Согласно пункту 2 статьи 38 НК РФ (в отличие от статьи 128 ГК РФ) имущественные права не относятся к имуществу. Поэтому льгота, предусмотренная подпунктом 1 пункта 1 статьи 251 НК РФ, не распространяется на доходы в виде полученных имущественных прав. Напомним, что на основании указанной нормы главы 25 НК РФ не учитываются в целях налогообложения прибыли доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации:

• если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;
• уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации.

Следовательно, организации, получившие в безвозмездное пользование имущество от своих учредителей (акционеров), независимо от размера их доли в уставном капитале должны включить в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.

Оценка полученного дохода. Итак, не вызывает сомнений, что для целей налогообложения прибыли получение имущества в безвозмездное пользование следует рассматривать как безвозмездное получение имущественного права, а значит, у организации возникает налогооблагаемый доход. Правомерен вопрос - как оценить названный внереализационный доход при определении налоговой базы?

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых c учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии c главой 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Таким образом, налогоплательщик, получивший по договору в безвозмездное пользование имущество, отражает в налоговом учете внереализационный доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, величина которого определяется исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества. Правомерность применения положений статьи 40 НК РФ к имущественным правам также подтверждается указанной выше судебной практикой.

Обратите внимание: условия сделок по аренде нежилого помещения и по передаче аналогичного имущества в безвозмездное пользование могут быть признаны сопоставимыми, на что указал Высший арбитражный суд РФ в Определении от 23.07.2007 № 8714/07.

Причем в пункте 2 информационного письма Президиума ВАС РФ № 98 содержатся выводы о возможности оценки дохода, получаемого при безвозмездном пользовании имуществом, на основании обычно применяемых ставок арендной платы, взимаемых за пользование аналогичным имуществом. Следовательно, для оценки дохода в виде безвозмездного пользования имуществом как минимум необходимо установить (постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.10.2009 № А42-7203/2008):

• аналогичность (однородность) имущества, сданного в аренду и переданного в безвозмездное пользование;
• сопоставимость условий сделок по аренде и передаче имущества в безвозмездное пользование.

ООО «Альфа» (ссудополучатель) c 1 сентября 2010 года заключило договор безвозмездного пользования офисным помещением площадью 50 кв. м на третьем этаже здания сроком на пять лет. Рыночная цена аренды 1 кв. м в данном помещении составляет 1000 руб., о чем у ссудополучателя имеется письмо собственника здания (это ставка, по которой сдаются в аренду аналогичные помещения, находящиеся на этом же этаже в этом же здании).

Сумма, которую ссудополучатель должен ежемесячно признавать в составе внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ), составит 50 000 руб. (50 кв. м × 1000 руб.).

Указанный доход нужно отражать по строкам 103 приложения № 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль, а также по строке 100 в составе итоговой суммы внереализационных доходов.

Дата признания «безвозмездного» дохода. В какой момент следует учитывать доход при безвозмездном пользовании имуществом? Организации, применяющие метод начисления, должны признавать такие доходы в течение всего периода пользования имуществом на конец каждого квартала (месяца). Основание - пункт 1 статьи 271 и статья 285 НК РФ.

Для налогоплательщиков, применяющих кассовый метод, датой получения дохода в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом считается дата подписания документов, подтверждающих передачу имущественных прав, или дата фактического получения имущественных прав на безвозмездное пользование имуществом (п. 2 ст. 273 НК РФ).

При передаче имущества по договору ссуды негативные налоговые последствия возникают не только у ссудополучателя, но и у ссудодателя.

Налоговый учет у ссудодателя

Организация, передавшая имущество в безвозмездное пользование, исключает его из состава амортизируемого имущества c месяца, следующего за месяцем передачи имущества. Поэтому по основным средствам, передаваемым по договору ссуды, начиная c 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла указанная передача, начисление амортизации не производится. Данный порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 256 и пунктом 2 статьи 322 Налогового кодекса.

После окончания договора безвозмездного пользования и возврата основных средств налогоплательщику-ссудодателю амортизация начисляется в общеустановленном порядке начиная c 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат основных средств налогоплательщику.

Обратите внимание: ссудодатель не может учесть в составе расходов для целей налогообложения прибыли затраты по содержанию и поддержанию такого имущества в исправном состоянии, даже если это предусмотрено договором ссуды, поскольку данные затраты не соответствуют требованиям статьи 252 НК РФ. Они не будут являться для ссудодателя экономически обоснованными, так как он не использует это имущество в предпринимательской деятельности. Кроме того, в пункте 16 статьи 270 НК РФ сказано, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных c такой передачей.

Расходы на содержание и эксплуатацию полученного имущества

Напомним, что согласно статье 695 Гражданского кодекса на ссудополучателя возлагаются затраты:

• на содержание объекта ссуды;
• поддержание его в исправном состоянии, включая текущий ремонт.

Подобные затраты необходимы для нормальной эксплуатации имущества в процессе деятельности, направленной на получение прибыли у организации, получившей имущество по договору ссуды.

В целях налогового учета расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в статье 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком для деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Таким образом, в случае осуществления деятельности, направленной на получение дохода и связанной c использованием имущества, полученного по договору безвозмездного пользования, организация вправе отнести к расходам для целей налогообложения прибыли затраты на содержание такого имущества (включая затраты по его поддержанию в исправном состоянии). Конечно, при условии их соответствия нормам статьи 252 НК РФ.

Разумеется, названные затраты будут учитываться, если согласно заключенному сторонами договору ссуды эти затраты возложены на организацию-ссудополучателя. Речь идет о затратах на оплату коммунальных, эксплуатационных услуг, услуг связи и др. Они могут быть включены ссудополучателем в состав прочих расходов, связанных c производством и (или) реализацией, при подтверждении этих расходов соответствующими первичными документами - счетами ссудодателя, составленными на основании аналогичных документов, выставленных организации-ссудодателю соответствующими организациями, в отношении фактически используемых ссудополучателем коммунальных, эксплуатационных услуг и услуг связи.

Расходы на ремонт

Пунктом 1 статьи 260 НК РФ определено, что расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором такие расходы осуществлены, в размере фактических затрат. А в пункте 2 данной статьи сказано, что ее положения применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено. Поскольку по сути отношений договоры аренды и безвозмездного пользования близки, расходы, связанные c ремонтом амортизируемых основных средств, арендуемых налогоплательщиком, и основных средств, полученных в безвозмездное пользование, могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных c производством и реализацией (при условии их соответствия нормам пункта 1 статьи 252 НК РФ). Аналогичная точка зрения изложена в письме Минфина России от 22.03.2010 № 03-03-06/1/159.

Как известно, налогоплательщик для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии c порядком, установленным положениями статьи 324 НК РФ. В ней указано, что такой резерв рассчитывается исходя из суммы первоначальной стоимости всех объектов амортизируемого имущества, однако имущество, полученное по договору ссуды, не входит в состав амортизируемого. Поэтому за счет созданного резерва на ремонт основных средств могут быть списаны только расходы на ремонт собственных основных средств организации-ссудополучателя.

Капитальные вложения в имущество, полученное по договору безвозмездного пользования

Напомним, что c 2009 года к амортизируемому имуществу, помимо капитальных вложений в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором c согласия арендодателя, также относятся и капитальные вложения в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем c согласия организации-ссудодателя в объекты основных средств, предоставленные по договору безвозмездного пользования.

Указанные капитальные вложения в объекты основных средств, полученные по договору ссуды, амортизируются в следующем порядке:

• если их стоимость возмещается организацией-ссудодателем, то амортизацию начисляет ссудодатель;
• если их стоимость не возмещается организацией-ссудодателем, то амортизацию по ним начисляет ссудодатель в течение срока действия договора безвозмездного пользования исходя из сумм амортизации, рассчитанных c учетом срока полезного использования, определяемого для полученных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии c Классификацией основных средств .

ООО «Сигма» c 1 мая 2009 года заключило договор безвозмездного пользования офисным помещением на третьем этаже здания сроком на пять лет. В августе 2010 года c согласия собственника здания (ссудодателя) ООО «Сигма» за свой счет осуществило перепланировку помещения, носящую капитальный характер. Работы закончены в сентябре, общая сумма затрат на неотделимые улучшения составила 100 000 руб. Данное здание входит в восьмую амортизационную группу (имущество со сроком полезного использования свыше 20 и до 25 лет включительно). Организация-ссудополучатель установила срок полезного использования по произведенным капитальным вложениям - 20 лет 10 месяцев (250 мес.).

Следовательно, c октября 2010 года ссудополучатель вправе начать начислять амортизацию по произведенным капитальным вложениям. Норма амортизации (п. 4 ст. 259 НК РФ) составляет 0,4% (1 ÷ 250 мес. × 100%) в месяц или 4,8% (0,4% × 12 мес.) в год. Ежемесячная сумма амортизации равна 400 руб. (100 000 руб. × 0,4%).

Значит, ООО «Сигма» может учитывать в налоговом учете расходы в сумме 400 руб. ежемесячно начиная c октября 2010 года.

Обратите внимание: правила применения амортизационной премии в размере от 10 до 30% на ссудополучателя не распространяются. Ведь произведенные им неотделимые улучшения являются неотъемлемой частью имущества, полученного в безвозмездное пользование, и не остаются на балансе у ссудополучателя, а подлежат возврату вместе c имуществом собственнику. Кроме того, для капитальных вложений в объекты основных средств, полученных по договору безвозмездного пользования, установлен особый порядок начисления амортизации, предусмотренный статьей 258 НК РФ. Такие разъяснения даны, в частности, в письме Минфина России от 09.02.2009 № 03-03-06/2/18.

Причем сумма капитальных вложений в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем, при возврате их ссудодателю не учитывается им в доходах при определении налоговой базы. Основание - подпункт 32 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Получение имущества в безвозмездное пользование различными категориями налогоплательщиков

Бюджетные учреждения и некоммерческие организации. Требование о включении в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, доходов в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав не распространяется на случаи, поименованные в статье 251 НК РФ. Так, согласно пункту 2 данной статьи при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц, использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

Справка

Бухгалтерский учет операций по безвозмездному пользованию имуществом

Основные средства, полученные в безвозмездное пользование, учитываются у организации-ссудополучателя на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». При передаче основных средств ссудополучателю оформляется акт приемки-передачи основных средств по форме № ОС-1 (ОС-1а, ОС-1б). На основании этого акта в бухучете производится запись по дебету забалансового счета 001 на оценочную стоимость основного средства, указанную в договоре.

На полученное в безвозмездное пользование основное средство следует заполнить инвентарную карточку унифицированной формы № ОС-6 (ОС-6а, ОС-6б), в которой делают пометку «Безвозмездное пользование. За балансом». Инвентарные карточки по объектам, учитываемым за балансом, хранятся отдельно.

По окончании (прекращении, расторжении) договора безвозмездного пользования и возврату ссудодателю его имущества необходимо:

• оформить акт по форме № ОС-1 (ОС-1а, ОС-1б);
• в инвентарной карточке сделать соответствующую запись о снятии c забалансового учета основного средства в связи c окончанием договора безвозмездного пользования;
• с кредита забалансового счета 001 списать стоимость возвращаемого основного средства

К указанным целевым поступлениям c 2010 года также относятся имущественные права в виде права безвозмездного пользования государственным и муниципальным имуществом, полученные по решениям органов государственной власти и органов местного самоуправления некоммерческими организациями на ведение ими уставной деятельности. Основание - подпункт 16 пункта 2 статьи 251 НК РФ (введен Федеральным законом от 25.11.2009 № 281-ФЗ). Если бюджетное учреждение заключит договор безвозмездного пользования недвижимым имуществом, находящимся в собственности третьего лица (индивидуального предпринимателя), учет доходов в целях налогообложения прибыли будет производиться в общем порядке.

Образовательные учреждения. В подпункте 22 пункта 1 статьи 251 НК РФ сказано, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности.

Отметим, что названным выше подпунктом предусмотрено освобождение перечисленных в нем образовательных учреждений только при получении доходов в виде безвозмездно полученного имущества. Освобождение от налогообложения доходов в виде безвозмездно полученных имущественных прав данной нормой не предусмотрено.

Как уже отмечалось, при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц, использованные указанными получателями по назначению. Причем получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

С 2010 года образовательные учреждения, как и иные некоммерческие организации, вправе не учитывать в доходах имущественные права в виде права безвозмездного пользования государственным и муниципальным имуществом, полученные по решениям органов государственной власти и органов местного самоуправления некоммерческими организациями на ведение ими уставной деятельности (подп. 16 п. 2 ст. 251 НК РФ).

Муниципальные унитарные предприятия. Нередко муниципальные образования в лице комитетов по управлению имуществом передают имущество муниципальным предприятиям по договору безвозмездного пользования. Возникает ли в этой ситуации у МУП доход, подлежащий обложению налогом на прибыль? Подпунктом 26 пункта 1 статьи 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа.

Обратите внимание: если собственник передает унитарному предприятию имущество по договору безвозмездного пользования, предприятие получает безвозмездно от собственника не имущество, а имущественное право (право пользования данным имуществом). Действие указанной выше нормы на имущественные права не распространяется. Поэтому у МУП на основании пункта 8 статьи 250 НК РФ возникает доход, облагаемый налогом на прибыль. Этот доход оценивается в размере рыночной цены на аренду аналогичного имущества. Именно такой точки зрения в настоящее время придерживается Минфин России (письма от 24.07.2008 № 03-03-06/2/91 и от 04.02.2008 № 03-03-06/1/77).

Организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход. На первый взгляд организации, переведенные на уплату ЕНВД, не являются плательщиками налога на прибыль. Однако такое утверждение не совсем верно - налог на прибыль не уплачивается только в отношении доходов от видов деятельности, переведенных на уплату ЕНВД (ст. 346.26 НК РФ). Но бывает, что организации - плательщики ЕНВД осуществляют розничную торговлю продовольственными и промышленными товарами и при этом используют торговое оборудование, полученное от учредителя (учредителей) на основании договора безвозмездного пользования. Возникает ли в данной ситуации доход, облагаемый налогом на прибыль? Как было сказано выше, Президиум ВАС РФ в информационном письме № 98 указал, что согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ доход в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав признается в качестве внереализационного дохода.

Минфин России в письмах от 15.08.2007 № 03-11-04/3/324 и от 23.12.2008 № 03-11-04/3/568, ссылаясь на позицию ВАС РФ, разъяснил, что при осуществлении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, облагаемой ЕНВД, экономическая выгода организации в виде имущественного права на торговое оборудование, полученное в безвозмездное пользование, подлежит включению в состав доходов, облагаемых налогом на прибыль.

Рамиль

"Следовательно, организации, получившие в безвозмездное пользование имущество от своих учредителей (акционеров), независимо от размера их доли в уставном капитале должны включить в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества."

НК РФ: "ст. 251 п.1 п/п 11) в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;

от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации;

(в ред. Федерального закона от 31.12.2002 N 191-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.

(в ред. Федерального закона от 31.12.2002 N 191-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам;"

Разве учредители - это не физ. лица?

Андрей

А если физическое лицо передало имущество (машину) по договору безвозмездного пользования ИП (своему супругу). И ИП (супруг) оказывает услуги по грузоперевозкам, платит ЕНВД. И у него тоже возникает дополнительный внереализационный доход? Тогда в семье надо супругам заключать договор аренды машины за деньги. Потом договор аренды супруга и так далее платить налоги? Бред какой-то.

Безвозмездное пользование объектами недвижимого имущества является отдельным правовым институтом, регламентированным ГК РФ. О том, кто и на каких основаниях приобретает право безвозмездного пользования, как правильно составить договор безвозмездного пользования жилым или нежилым помещением для физических и юридических лиц – читайте в нашей статье.

Передача имущества в безвозмездное пользование на сегодняшний день ситуация довольно распространенная. Предметом договора о безвозмездном пользовании может выступать, как движимое, так и недвижимое имущество. принадлежащее на правах собственности государству, муниципальным организациям, коммерческим предприятиям или физическим лицам. Так или иначе, российское законодательство предусматривает правовую ответственность за соблюдение требований правовых актов и норм.

Безвозмездное пользование помещениями и земельными участками, принадлежащими государству

Согласно с п. 1 ст. 689 ГК РФ договор безвозмездного пользования предполагает передачу объекта в безвозмездное пользование одной стороной к другой (ссудодателем к ссудополучателю), последний, в свою очередь, принимает на себя обязательство по возврату предмета соглашения в том же состоянии, в каком он был получен с учетом естественного износа. Объектом договора безвозмездного пользования может выступать имущество:

• входящее в состав государственной казны;
• закрепленное за унитарными предприятиями на условиях оперативного управления;
• закрепленное за бюджетными, казенными и автономными учреждениями на условиях оперативного управления.

Вышеназванное имущество может быть передано в безвозмездное пользование на основе результатов торгов/аукционов/конкурсов, проведенных в соответствии с Правилами проведения данных мероприятий на получение права на заключение договора аренды, договора безвозмездного пользования или доверительного управления государственным имуществом, а также иных соглашений о переходе права владения или пользования государственным или муниципальным имуществом (Приказ Федеральной антимонопольной службы России №67 от 10.02.2010 г.). Ссудодателями государственного имущества являются органы управления государственным и муниципальным имуществом, органы оперативного управления унитарными предприятиями, казенными, бюджетными и автономными учреждениями. Передача в , жилых и нежилых помещений, ценного движимого имущества, принадлежащего названным предприятиям, может быть осуществлена только с письменного согласия собственника имущества. Получить в безвозмездное пользование государственное имущество могут:

• федеральные и региональные органы власти и управления;
• органы местного самоуправления;
• муниципальные учреждения;
• некоммерческие организации любых организационно-правовых форм;
• лица, заключившие государственное соглашение на право безвозмездного пользования имуществом по результатам проведенного аукциона (торгов, конкурса);

Важно! Срок предоставления прав на безвозмездное пользование объектов движимого или недвижимого имущества, принадлежащего государству, не может превышать срок исполнения государственного контракта.

• иные лица, заключившие договор в порядке, предусмотренном российским законодательством.

Порядок предоставления в безвозмездное пользование имущества, входящего в состав государственной казны, закрепленное за унитарными, автономными и бюджетными организациями

Для того, чтоб получить государственное (муниципальное) имущество в безвозмездное пользование, заинтересованное лицо должно направить в адрес органа управления данным имуществом соответствующее заявление, составленное в письменной свободной форме. Данное заявление рассматривается главой исполнительной власти в срок до 30 дней, по истечении которых выносится решение о заключении договора безвозмездного пользования с проведением торгов, без проведения таковых либо об отказе в передаче имущества в безвозмездное пользование. Торги проводятся в соответствии с действующим антимонопольным законодательством РФ. Без проведения торгов государственное имущество может быть передано:

1. государственным органам и внебюджетным фондам, ЦБ РФ;
2. муниципальным предприятиям и госучреждениям, корпорациям и компаниям;
3. на основании международных договоров и федерального законодательства РФ;
4. некоммерческим организациям, деятельность которых направлена на решение социальных проблем и развитие гражданского общества в РФ (профсоюзы, общественные движения и фонды, политическим партиям и другие);
5. образовательным и медицинским учреждениям;
6. адвокатским, нотариальным и торгово-промышленным палатам;
7. объектам почтовой связи;
8. взамен объекта недвижимости, в отношении которого были прекращены права пользования в связи со сносом или реконструкцией.

Основаниями для договора безвозмездного пользования государственным имуществом выступают Постановления главы исполнительной власти и итоговый протокол торгов/аукциона/конкурса. Передача имущества, принадлежащего унитарным, бюджетным и автономным учреждениям на правах оперативного управления и хозяйственного ведения, возможна только при наличии результатов проведенных торгов, дающих право безвозмездного пользования имуществом. В данном случае уполномоченный орган представляет экспертную оценку последствий, которые имеют место быть после передачи объекта в безвозмездное пользование.

Важно! Договор о передаче права на безвозмездное пользование имуществом не может быть осуществлен в случае, если результат экспертной оценки показал возможность ухудшения условий, указанных в договоре.

Решение о передаче или отказе в передаче прав безвозмездного пользования государственным имуществом принимается органом управления в течение 1 месяца. Договор безвозмездного пользования помещением заключается между двумя участниками (ссудодателем и ссудополучателем) в письменной форме. Соглашение считается заключенным при достижении соглашения по всем пунктам договора обеих сторон, после факта передачи имущества ссудополучателю по акту приема-передачи.

Ответственность ссудополучателя после получения прав на безвозмездное пользование государственным имуществом

Использование имущества, принадлежащего государству, унитарным, бюджетным и автономным учреждениям, является целевым, без возможности изменения целевого назначения. Государственное (муниципальное) имущество, в том числе помещения и земельные участки, полученные на праве безвозмездного пользования, не могут быть переданы ссудополучателем в субаренду, внесены как залог или в качестве вклада в Уставной капитал хозяйственных обществ, а также переданы в безвозмездное пользование для коммерческих целей. Ссудополучатель вместе с правом безвозмездного пользования имуществом приобретает обязанности по его содержанию и поддержанию в исправном состоянии, проведению текущих и капитальных видов ремонта за счет собственных средств после получения на то письменного согласия ссудодателя.

Важно! Оплата коммунальных и иных обязательных платежей является обязанностью ссудополучателя на основании отдельно заключенных договоров в соответствии с действующими тарифами.

Досрочное расторжение договора безвозмездного пользования

Ссудодатель вправе потребовать расторжения договора безвозмездного пользования в одностороннем порядке в случаях:

• использования ссудополучателем государственного имущества не по назначению, указанному в договоре;
• не исполнения ссудополучателем обязательств по содержанию имущества и поддержанию его в надлежащем состоянии;
• передачи ссудополучателем имущества, полученного на праве безвозмездного пользования, третьему лицу без согласия на то ссудодателя;
• значительного ухудшения состояния имущества вследствие пользования ссудополучателем.

В свою очередь, ссудополучатель также имеет право расторгнуть договор безвозмездного пользования в одностороннем порядке. Основанием для этого может стать:

1. факт обнаружения недостатков, которые не позволяют использовать имущество в полной мере по назначению, и о которых ссудополучатель не был проинформирован в момент заключения договора;
2. невозможность использования имущества, как предмета договора, по назначению в связи с возникшими обстоятельствами, за которые ссудополучатель ответственность не несет;
3. факт наличия прав третьих лиц на данное имущество, о чем при заключении договора ссудополучатель предупрежден не был;
4. неисполнение ссудодателем условия договора безвозмездного пользования по передаче имущества и сопутствующих документов, по акту приема-передачи ссудополучателю.

Рустам

КФХ пользуется объектом недвижимости находящейся в муниципальной собственности на правах аренды. Может ли сельское поселение заключить договор безвозмездного пользования на данный объект по инициативе КФХ.

Сергей (старший юрист)

Здравствуйте, Рустам! Тут надо смотреть, о каком объекте идет речь: о земле или о здании. Если о земле, то в определенных случаях можно рассчитывать на получение земельного участка в безвозмездное пользование. Если же речь идет о здании, то тут все зависит от усмотрения местной администрации как собственника.

Наталья

Здравствуйте! Между казенным учреждением и ФГУП заключен договор на передачу недвижимого имущества в безвозмездное пользование без проведения аукциона, площадью до 20 кв. м. Договор заключен на неопределенный срок. С момента заключения прошло 4 года. Можно ли заключить дополнительное соглашение на увеличение площади свыше 20 кв.м? Или придется проводить аукцион?

Сергей (старший юрист)

Здравствуйте, Наталья! В настоящее время проведение аукциона на предоставление имущества в безвозмездное пользование между указанными субъектами не требуется. Поэтому нет никаких препятствий для заключения дополнительного соглашения относительно увеличения сдаваемого в пользование имущества, если на то есть согласие обеих сторон.

марина

Здравствуйте, мы муниципальное бюджетное учреждение культуры. Наши структурные подразделения работают в зданиях, которое принадлежат администрациям сельсоветов. Сейчас оформляем договора безвозмездного пользования имуществом. Скажите, мы можем не платить за коммунальные услуги, а только пользоваться имуществом?

Сергей (старший юрист)

Здравствуйте, Марина! По общему правилу, прописанному в законодательстве, обязанность по оплате коммунальных платежей возлагается на лиц, которые пользуются имуществом на безвозмездной основе. Но в договоре безвозмездного пользования могут быть прописаны иные правила. Поэтому, если Вы сможете договориться с собственником зданий о том, чтобы не оплачивать коммунальные услуги, то Вам не надо будет их оплачивать.

Елена

Здравствуйте! В оперативном управлении у сельского клуба находится здание, отдел МВД хочет заключить договор безвозмездной передачи помещения для участкового. 1. Согласование с собственником здания(поселение)? 2. Оплата коммунальных услуг? 3. Допустимый срок заключения договора? 4. Регистрация в Росреестре? 5. Может ли собственник здания(поселение) на прямую заключить договор? Спасибо за внимание.

Сергей (старший юрист)

Здравствуйте, Елена! 1. В данном случае требуется получения согласия собственника здания. 2. По общему правилу оплата коммунальных услуг должна осуществляться пользователем помещения, если иное не установлено договором. 3. Таких требований в законодательстве нет. Заключайте договор в сроки, удобные обеим сторонам. 4. Если договор заключается на срок больше года, то его надо регистрировать в Росреестре. 5. Может, но только предварительно здание надо изъять у сельского клуба.

Любовь

Было передано имущество в безвозмездное пользование от Мингосимущества к Министерству и затем к ГБУ. Возникла задолженность по коммунальным платежам, дело в суде по факту необоснованное обогащение. Ни одного договора с ЖЭУК не было. Платежи должно было осуществлять Министерство или Мингосимущество?

Сергей (старший юрист)

Здравствуйте, Любовь! В соответствии со ст. 695 ГК РФ именно ссудополучатель обязан содержать переданное ему имущество. В Вашей ситуации обязанность оплачивать коммунальные платежи должна была исполняться ГБУ, как конечным пользователем.

Лариса

Здравствуй. МОУ «СОШ № 1» планирует передать в безвозмездное пользование государственному автономному учреждению здравоохранения движимое имущество которое находится на праве оперативного управления. Что для этого требуется? Спасибо.

Сергей (старший юрист)

Здравствуйте, Лариса! Потребуется согласие собственника, если имущество ценное. А так оформляете сам договор и все.

Елена

Здравствуйте. Хочу приобрести апартаменты в апарт отеле. В проектной декларации сказано, что здание передается безвозмездно в пользование муниципальных властей. Чем это грозит мне как собственнику? Спасибо.

ПД_ЛендГранд_19-02-2019.pdf

Сергей (старший юрист)

Здравствуйте, Елена! Если у Вас будет надлежащим образом оформленное право собственности на апартаменты, то особо бояться не стоит. Праву собственности ничто не будет угрожать. Но необходимо помнить, что муниципальные власти могут использовать переданные им помещения для размещения различных учреждений или объектов, чье соседство может Вам не понравиться.

Людмила

Здравствуйте, хотелось бы уточнить вопрос: Соответствует ли закону договор, согласно которому общество с ограниченной ответственностью передает принадлежащее ему на праве собственности недвижимое имущество в безвозмездное пользование другому обществу с ограниченной ответственностью?

Сергей (старший юрист)

Здравствуйте, Людмила! Такая передача не запрещена гражданским законодательством, поэтому договор является законным.

Вера

Здравствуйте. Мы ГБУ, нам передано помещение на праве безвозмездного пользования (мы также не осуществляем содержание такого помещения, т.е. коммунальные услуги и эксплуатацию оплачивает ссудодатель). Можем ли мы разместить в этом помещении вендинговые аппараты и взимать за это плату?

Сергей (старший юрист)

Здравствуйте, Вера! Если это допускается договором безвозмездного пользования, то можете. Но если такой возможности в договоре нет, то разместить вендинговые аппараты без разрешения собственника вы не можете.

Анна

Здравствуйте. Для заключения договора безвозмездного пользования недвижимостью, где ссудодатель - ФГУП, а ссудополучатель - муниципальное учреждение, требуется проведение торгов? И какие документы предварительно нужно подготовить сторонам?

Сергей (старший юрист)

Здравствуйте, Анна! В силу ст. 17.1. закона о защите конкуренции в данном случае проводить торги не надо. Порядок оформления передачи имущества в безвозмездное пользование может быть установлен внутренними документами. По общему правилу надо оформить сам договор, акт приема-передачи, а также зарегистрировать договор в Росреестре.

Денис Юрьевич

Здравствуйте! Может ли ГБУ передать в безвозмездное пользование (бессрочно) общественному движению земельный участок с находящимся на данном участке объектом недвижимости - жилым домом? Если может, что необходимо? Нужны ли в данном случае торги? Спасибо.

Сергей (старший юрист)

Здравствуйте, Денис Юрьевич! При условии осуществления общественным движением деятельности, направленной на решение социальных проблем, развитие гражданского общества в Российской Федерации, в соответствии со ст. 17.1 закона о защите конкуренции не требуется проведения торгов. Возможно, потребуется согласие собственника земельного участка, если ГБУ владеет земельным участком на праве оперативного управления или хозяйственного ведения.

Ольга

Мы-казенное учреждение культуры - библиотека для слепых. Имеем ли мы право заключать договоры с физ. лицами (читателями) на безвозмездное бессрочное пользование техническими средствами (тифлоплееры), находящимися у нас по праву оперативного управления. Согласование с учредителем (департамент культуры области) есть. Нужно ли в этом случае согласование собственника (департамент имущественных отношений области)? Не будет ли это приравниваться к аренде?

Сергей (старший юрист)

Здравствуйте, Ольга! В этом случае согласование с собственником требуется, так как это право оперативного управления. А заключать договора безвозмездного пользования техническими средствами не запрещено законодательством. Аренда же отличается тем, что она предусматривает возмездное пользование имуществом.

Алена

Могут ли органы местного самоуправления передавать свое имущество в безвозмездное пользование юридическому лицу

Людмила

Добрый день! Здравствуйте! ГБУ занимает помещение на праве оперативного управления. Может ли ГБУ передать часть помещений в безвозмездное пользование МВД, соцзащите и ООО?

Сергей (старший юрист)

Здравствуйте, Людмила! Нет, не можетю Для этого требуется проведение аукциона на право получения помещений (по крайней мере относительно ООО). Кроме того, для этого требуется получение согласия собственника имущества.

Татьяна

Здравствуйте, МБУ пользуется нежилым помещением (гаражом) который принадлежит частному лицу между ними был заключён договор аренды на безвозмездной основе, позже узнается что такой договор не верный, вообщем частное лицо требует что бы мы ему оплачивали расходы по электро энергии. Вопрос? Как правильно заключить с ним договор и по какому пункту 44 ФЗ оплатить эти расходы

Елена

Добрый день! Подскажите, пожалуйста, финансовое управление размещается в здании администрации. Это два юридических лица. Необходимо ли заключать договор безвозмездного пользования с применением федеральных стандартов и учитывать право пользования? Либо продолжать находиться в помещении и учитывать его на забалансовом счете, как помещение выделенное учредителем учреждению для выполнения его полномочий?

Сергей (старший юрист)

Здравствуйте, Елена! Законодательство не обязывает заключать в данном случае договор безвозмездного пользования. Поэтому в данном случае следует поступать по усмотрению сторон. С юридической точки зрения нарушения в этом нет: собственник вправе самостоятельно распоряжаться своим имуществом.

Анатолий Лю-фа

Добрый день! Возможна ли передача муниципального здания на безвозмездное пользование, индивидуальному предпринимателю? Спасибо буду ждать.

Сергей (старший юрист)

Здравствуйте, Анатолий! Теоретически такое допускается, но для заключения такого договора надо проводить торги.

Юлия

Добрый день!Мы автономное учреждение, хотим по договору безвозмездного пользования поставить на забаланс и использовать движимое имущество (столы, шкафы и др.) полученное от работников учреждения и используемое ими же на своих рабочих местах.Можно ли это делать и как это оформить?

Сергей (старший юрист)

Здравствуйте, Юлия! По трудовому законодательству работодатель обязан обеспечить работника всеми необходимыми предметами труда. Согласно ст. 188 Трудового кодекса РФ при использовании работодателем личного имущества работника последнему должна быть выплачена компенсация. Поэтому передача в безвозмездное пользование личного имущества работников и официальное оформление таких действий является незаконным.

Юлия

Добрый день. Мы казенное учреждение, имеем на праве оперативного управления автомобиль. Можем ли мы передать на временное безвозмездное пользование 1-2 месяца этот автомобиль муниципальному предприятию и оформить это договором транспортного обслуживания?

Сергей (старший юрист)

Здравствуйте, Юлия! Предоставление муниципальному предприятию автомобиля в Вашей ситуации на основании договора безвозмездного пользования должно осуществляться только по результатам аукциона. Исключением является возможность предоставления автомобиля максимум на один месяц в течение полугода (ст. 17 закона о защите конкуренции). В последнем случае проводить аукцион не надо.

Игорь

АНО хочет дважды в неделю проводить занятия на площадях бюджетного учреждения культуры. Каким образом можно оформить такой вариант?

Сергей (старший юрист)

Здравствуйте, Игорь! Можно заключить договор безвозмездного пользования помещением или договор аренды.

Павел

Здравствуйте. В одном здании находится исполнительный орган власти и государственное казённое предприятие, которое является подведомственным этому ИОГВ. ИОГВ владеет имуществом на праве безвозмездного пользования, а ГКП на праве оперативного управления по Распоряжению Совета министров. Нужно ли согласие ГКП на изменение статуса пользования ИОГВ на праве оперативного управления по Распоряжению Совета министров? Спасибо.

Сергей (старший юрист)

Здравствуйте, Павел! Законодательством получение согласия пользователя имущества на праве оперативного управления на изменение статуса других пользователей не требуется.

Мария

Здравствуйте! Орган исполнительной власти является учредителем (далее - учредитель) государственного бюджетного учреждения. За этим государственным бюджетным учреждением (далее - ГБУ) учредитель закрепил на праве оперативного управления имущество. В данный момент в помещении закрепленном за ГБУ учредителем, необходимо разместить работников учредителя. Как правильно оформить безвозмездное пользование помещения? Или каким образом можно законно разместить в помещении переданном ГБУ учредителем работников самого же учредителя? И можно пожалуйста ссылки на НПА.

Сергей (старший юрист)

Здравствуйте, Мария! Так как помещение находится в собственности учредителя, то оно сохраняет базовые права собственника на данное помещение. Поэтому, на наш взгляд, каким-либо юридическим образом оформлять предоставление помещения учредителю не требуется. Как вариант, можно оформить изъятие части имущества, переданного ГБУ, что предусмотрено ст. 296 ГК РФ.

Виктория

Государственное бюджетное учреждение хочет передать физическому лицу в безвозмездное пользование автомобиль. Возможно ли это без проведения торгов и нужно ли в данном случае согласование нашего учредителя?

Сергей (старший юрист)

Здравствуйте, Виктория! Возможно, но на срок не более 30 дней в течение шести последовательных календарных месяцев. По общему же правилу для заключения такого договора требуется проведение торгов.

Ульяна Иванова

Добрый день! Муниципальное бюджетное учреждение хочет передать в безвозмездное пользование управлению Росгвардии имущество, находящееся у него на праве оперативного управления. В свою очередь, Росгвардия желает передать имущество, находящееся на праве оперативного управления, муниципальному бюджетному учреждению. Можно ли это сделать без торгов?

Сергей (старший юрист)

Здравствуйте, Ульяна! В данном случае торги проводить не требуется, так как имущество передается государственному органу.

Анна

Государственному учреждению ФСС передано в безвозмездное пользование нежилое помещение по договору "о передачи имущества в безвозмездное пользование". ФСС просит закрепить указанное имущество на праве оперативного управления, можем ли это сделать

Сергей (старший юрист)

Здравствуйте, Анна! Право оперативного управления устанавливается собственником имущества по собственному усмотрению. Поэтому, если собственник решит передать имущество в оперативное управление учреждению, то это будет являться законным.

александр

здравствуйте! Акционерному обществу "Оборонэнерго" Министерсво обороны передало в безвозмездное пользование электрические сети. Часть этих сетей были списаны например, воздушная линия на опорах. Имеет ли право Оборонэнерго забрать себе остатки списанной линии опоры, металлоконструкции или они являются собственностью Министерства обороны?

Сергей (старший юрист)

Здравствуйте, Александр! Даже списанное имущество продолжает оставаться собственностью Министерства обороны, если оно не отвечает критериям брошенной или бесхозяйственной вещи.

Мария

Добрый день! Наша организация является органом исполнительной власти. Нашей подведомственной организации в безвозмездное пользование передано помещение, в котором мы занимаем несколько кабинетов. За коммунальные услуги платит подведомственная организация. Однако в настоящее время встал вопрос о том, что за себя мы должны платить сами. Можем ли мы, ссылаясь на то, что помещение передано нашей подведомственной организации, утверждать что и за коммунальные услуги должны платить они с нами никакие договора заключены не были?

Сергей (старший юрист)

Здравствуйте, Мария! Если отсутствует оформленный договор, то платить Вы ничего не обязаны. Все договора с обслуживающими организациями заключены с подведомственной организацией, которая и является ответственной за их уплату.

Татьяна

Здравствуйте, Мы муниципальное образование сельское поселение, хотим заключить договор безвозмездного пользования помещения с казенным учреждением, владеющим помещением на праве хозяйственного управления. Надо ли проводить торги для заключения договора и можно ли заключить договор на 5 лет с последующей пролонгацией.

Сергей (старший юрист)

Здравствуйте, Татьяна! В Вашей ситуации не требуется проведения торгов. Вы можете установить любые параметры договора, в том числе на пять лет с последующим продлением.

Кристина

хотела бы поблагодарить вас за такую информативную статью. Исходя из статьи делаю вывод о том, что в безвозмездное пользование ГБУ может предоставить нежилые помещения некоммерческой организации, в частности интересует АНО ДПО. Только очень нужна ссылка на н-п акт!

Сергей (старший юрист)

Здравствуйте, Кристина! Смотрите положения Гражданского кодекса РФ, федерального закона "О защите конкуренции".

Лариса

Добрый день! Подскажите, пожалуйста, для НКО обязателен ли договор аренды помещения адреса? Или для функционирования достаточно гарантийного письма? НКО была создана несколькими бюджетными организациями, зарегистрирована в 2011 году минюстом, на основании гарантийного письма мингосимущества о предоставлении адреса одной из организаций-учредителя госучреждение. По этому адресу НКО осуществляет свою деятельность, Президент НКО осуществляет управление без доверенности является директором этого госучреждения.

Сергей (старший юрист)

Здравствуйте, Лариса! Предоставление юридического адреса для регистрации еще не является подтверждением заключения договора, по которому НКО приобретает какие-либо права на помещение. Как таковой обязанности заключать договор аренды при использовании помещения в законодательстве нет, но если оно фактически используется, то для собственного спокойствия договор все же лучше заключить.

Алла

Здравствуйте! Помещение в нежилом здании передано по договору безвозмездного пользования Государственному учреждению. Возник вопрос по заключению договора с обслуживающей организацией на техническое обслуживаниеохранно-пожарной сигнализации. Кто обязан заключить указанный договор?

Сергей (старший юрист)

Здравствуйте, Алла! Решение данного вопроса зависит от того, какие обязанности предусмотрены для ссудополучателя по договору и кто обязан осуществлять текущее содержание и обслуживание здания.

Марина

Часть Недвижимого имущества казенного учреждения кабинетПередано в безвозмездное пользование. Ссудодателем в договоре является Куги, ссудополучатель орган власти, а само учреждение- балансодержаель. Нужно ли проводить торги на передачу такого имущества и кто должен их проводить куги или само учреждение, ведь решение о передаче приняло куги.

Сергей (старший юрист)

Здравствуйте, Марина! Торги проводить не нужно. Об этом сказано в ст. 17.1 закона о защите конкуренции.

Наиля

Передаем движимое имущество в безвозмездное временное пользование нашему подведомственному учреждению ИФНСдля дальнейшего совместного использования часть оборудования одной единой сети. Обе организации имеют статус юридического лица. Какие документы должны при этом составляться? Нужен ли договор безвозмездного пользования? Или достаточно акта-приема передач данного имущества для принятия той стороны на Забалансовый счет 01 "Имущество, полученное в пользование"?Спасибо.

Сергей (старший юрист)

Здравствуйте! Необходимо заключить договор безвозмездного пользования и акта приема-передачи.

Марина

Здравствуйте! Мы государственное казенное учреждение хотим принять в безвозмездное пользование помещение для размещения сотрудников у государственного автономного учреждения, у которого в свою очередь помещение находится в оперативном управлении. Требуются ли для этого торги или только заключение договора о безвозмездном пользовании?

Сергей (старший юрист)

Здравствуйте, Марина! Для заключения договора безвозмездного пользования в отношении указанного Вами имущества требуется проведение торгов.

Елена

Здравствуйте! Мы автономное муниципальное учреждение.Помещение, принадлежащее нам на праве оперативного управления сдали в аренду с согласия собственника и арендовали другое помещение. Часть вновь арендуемого помещения хотим сдать в субаренду для размещения Платежного терминала. Нужно ли согласие нашего учредителя?

Сергей (старший юрист)

Здравствуйте, Елена! Для решения данного вопроса надо смотреть условия договора. Но по общему правилу на такие действия получать согласие не нужно, так как в этом случае не происходит распоряжение имуществом собственника.

Елена

Здравствуйте! Мы заключаем договор безвозмездного пользования с линейным отделом полиции. По Закону о полиции ст.48 п.6. "Субъекты транспортной инфраструктуры предоставляют на безвозмездной основе территориальным органам и подразделениям полиции.....служебные и подсобные помещения, оборудование, средства и услуги связи. Оборудование помещений мебелью, оргтехникой и средствами связи и обеспечение технической эксплуатации этих помещений водоснабжение, отопление, освещение, уборка, ремонт осуществляются за счет средств бюджетных ассигнований федерального бюджета." Вопрос в том, можно ли кроме коммунальных услуг возложить на ссудополучателя обязанность компенсировать другиерасходы по содержанию имущества, а именно: страхование, налог, аренду земли и амортизационные отчисления пропорционально занимаемой площади?

Сергей (старший юрист)

Здравствуйте, Елена! Все перечисленные Вами расходы являются исключительно расходным обязательством собственника и в силу приведенной Вами нормы закона не включаются в число расходов бюджета. Конечно, можно предусмотреть такие платежи в договоре, но есть высокий риск попасть в сферу внимания органов прокуратуры, которые могут усмотреть в этих положениях нарушение законодательства.

Эльвира Галеева

Добрый день! В 2011 году по итогам торгов был заключен договор безвозмездного пользования муниципальным имуществом с индивидуальным предпринимателем сроком на 10 лет. Вопрос: по окончании срока действия договора, возможно ли заключить на новый срок договор с этим же ИП без торгов, или всё таки нужно будет проводить торги по-новой? Спасибо.

Сергей (старший юрист)

Здравствуйте! Надо снова проводить торги, так как Ваша ситуация не перечислена в числе обстоятельств, когда торги можно не проводить.

С началом действия положений Федерального закона от 08.05.2010 № 83-ФЗ бюджетные и автономные учреждения - получатели субсидий из бюджетов на выполнение государственного (муниципального) задания не являются участниками бюджетного процесса. В связи с этим изменился привычный порядок отражения в учете перемещения нефинансовых активов между государственными (муниципальными) учреждениями разных типов и учреждениями - получателями субсидий. В статье методисты «1С» рассматривают порядок отражения в учете и в отчетности передачи нефинансовых активов, а также дают рекомендации по оформлению их движения в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8».

Порядок отражения в учете и в отчетности передачи нефинансовых активов (НФА) изменился в связи с нововведениями, внесенными Федеральным законом от 08.05.2010 № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений». Поскольку бюджетные и автономные учреждения более не являются участниками бюджетного процесса, такие факты хозяйственной жизни учреждений, как:

• безвозмездное получение материальных ценностей бюджетными и автономными учреждениями от казенных учреждений и учредителя (главного распорядителя бюджетных средств);
• безвозмездное получение материальных ценностей казенными учреждениями от бюджетных и автономных учреждений;
• расчеты между учредителем (главным распорядителем бюджетных средств) и бюджетным (автономным) учреждением по централизованному снабжению материальными ценностями;0
• безвозмездное получение материальных ценностей бюджетными и автономными учреждениями в рамках движения объектов между учреждениями

должны оформляться бухгалтерскими записями в корреспонденции со счетами 040110180 (поступление) и 040120241 (выбытие). При этом в Справках (ф. 0503125) и Справках (ф.0503725) данные операции не подлежат отражению, так как консолидация бюджетной отчетности получателей бюджетных средств и бухгалтерской отчетности бюджетных (автономных) учреждений в настоящее время не предусмотрена.

Отражение в учете передачи НФА

Таким образом, с 1 января 2011 года (с даты вступления в действие Единого плана счетов бухгалтерского учета) счет 030404000 не применяется для отражения расчетов по передачам финансовых и нефинансовых активов между учреждениями разных типов, а также между учреждениями - получателями субсидий, бюджетными и автономными.

Таким образом, любая передача финансовых и нефинансовых активов между учреждениями разных типов, а также между учреждениями - получателями субсидий, бюджетными и автономными, отражается с применением счетов 0 401 20 241 (при выбытии) и 0 401 10 180 (при поступлении).

При этом независимо от того, что амортизация по нефинансовому активу начислена полностью, передается балансовая стоимость объекта и сумма накопленной по нему амортизации.

Отражение движения НФА между учреждениями в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8»

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» операции по движению нефинансовых активов между государственными (муниципальными) учреждениями оформляются следующими документами:

Безвозмездное поступление ОС и НМА, операции: Безвозмездное получение ОС (прочее) (106.х1 - 401.10.180), Безвозмездное получение ОС (прочее) (101.хх - 401.10.180), Безвозмездное получение НМА (прочее) (106.х2 - 401.10.180), Безвозмездное получение НМА (прочее) (102 - 401.10.180);

Списание инвентарного объекта (безвозмездная передача), операции: ОС: безвозмездная передача организациям (401.20.240 - 101.ХХ), НМА: безвозмездная передача организациям (401.20.240 - 102.01);

Списание хоз.инвентаря, операция Безвозмездная передача организациям (401.20.240);

Списание библиотечного фонда, операция Передано безвозмездно организациям (401.20.240);

Передача капитальных вложений (Списание ОС со склада заказчика), операции: Выбытие ОС по безвозмездной передаче (401.20 - 106.х1), Выбытие НМА по безвозмездной передаче (401.20 - 106.х2);

Поступление материалов прочее, операция Безвозмездное получение (прочее) (10Х - 401.10.180);

Передача материалов на сторону, операции: Безвозмездная передача организациям (401.20.240 - 105.00), Безвозмездная передача организациям вложений (401.20.240 - 106.хП).

При проведении документов будут сформированы бухгалтерские записи:

При поступлении

Дебет 0.101.00.300 Кредит 0.401.10.180 Дебет 0.401.10.180 Кредит 0.104.00.400

При выбытии

Дебет 0.401.20.241 Кредит 0.101.00.400 Дебет 0.104.00.400 Кредит 0.401.20.241

Отражение передачи имущества в Справках ф. 0503725, ф. 0503125

Нормативными документами не предусмотрено составление единой консолидированной отчетности учреждений всех типов - казенных, бюджетных и автономных. Отдельно консолидируется бюджетная отчетность участников бюджетного процесса, отдельно бухгалтерская отчетность бюджетных и автономных учреждений.

Справка по консолидируемым расчетам учреждения (ф. 0503725) формируется только головным учреждением и его обособленными подразделениями для определения взаимосвязанных показателей, подлежащих исключению при формировании головным учреждением консолидированной отчетности (п. 23 Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н).

Справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125) , далее - Справка (ф. 0503125), формируется получателем бюджетных средств, администратором источников финансирования дефицита бюджета, администратором доходов бюджета для определения взаимосвязанных показателей, подлежащих исключению при формировании главным распорядителем, распорядителем бюджетных средств, главным администратором, администратором, осуществляющим отдельные полномочия главного администратора, источников финансирования дефицита бюджета, главным администратором, администратором, осуществляющим отдельные полномочия главного администратора, доходов бюджета, финансовым органом, консолидированных форм бюджетной отчетности (п. 23 Инструкции о порядке составления и представления... отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ, утв. приказом Минфина России от 28.12.2010 № 191н).

Соответственно, указанные Справки по консолидируемым расчетам не составляются по передачам финансовых активов и НФА между учреждениями разных типов, а также между учреждениями - получателями субсидий, бюджетными и автономными.